就在8月份,全國人大常委會將開始審議新的企業(yè)所得稅法草案,蹉跎了六年之久的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并,終于要塵埃落定了。
這可能是我國爭議最大、拖延最久的一次稅制改革了。圍繞著“兩稅”并還是不并,學者們、企業(yè)家們,官員們、網(wǎng)民們發(fā)表了不知多少議論和見解。在這項今后必將在中國賦稅史上占據(jù)一席之地的稅制改革就要進入尾聲的時候,我們認真回顧、總結(jié)一下它所走過的曲折歷程和其中不斷發(fā)生摩擦、碰撞的各色思想、觀點,對于我國其他領(lǐng)域的改革發(fā)展和治國、理財思想的豐富完善,無疑是大有益處的。
上個世紀90年代初以來,我國的內(nèi)資企業(yè)雖然和外資企業(yè)同樣保持著33%(其中外資企業(yè)含地方所得稅3%)的法定稅率,但內(nèi)資企業(yè)在成本、費用扣除標準等方面大大低于外資企業(yè),而且生產(chǎn)性外商投資企業(yè)還享受著種種內(nèi)資企業(yè)所沒有的“兩免三減”的優(yōu)惠政策,這就使內(nèi)外資企業(yè)的所得稅實際負擔水平產(chǎn)生了較大的差距。調(diào)查顯示,目前中資企業(yè)的實際稅負在22%至24%之間;而外資企業(yè)的實際平均稅負在10%至13%之間。外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠高達實征稅款的2.3倍,享受的“超國民待遇”已在事實上成為其經(jīng)營優(yōu)勢,這就導致了對內(nèi)資企業(yè)的嚴重歧視。內(nèi)資企業(yè)背負著比外資企業(yè)高達10多個百分點的稅負,實際運營成本大大超過外資企業(yè)。一些內(nèi)資企業(yè)往往想盡辦法抓過一頂“洋帽子” 戴上,以換取只有外資才能享受的“超國民待遇”——“不公平”,這是當初提出“兩稅合一”的主要理由。最早,也是至今未消除的顧慮,是擔心此舉對引進外資產(chǎn)生不利影響,甚至可能會造成現(xiàn)有外資撤離中國,進而引起我國經(jīng)濟的大幅震蕩。應(yīng)該說這種擔心是不必要的。一般來說,一國對FDI(外國直接投資)的吸引力主要包括以下因素:一是市場潛力;二是政局和法治狀況;三是要素稟賦的比較優(yōu)勢,如勞動力、資源等;四是東道國的產(chǎn)業(yè)集中程度;五是成本和激勵因素,包括優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠被排在第五位?梢,稅負輕重并非一國吸引外資的唯一因素,也不是最關(guān)鍵的因素。韓國的經(jīng)驗可為此提供典型例證。韓國的外資企業(yè)所得稅稅率約為54%,大大高于我國33%的名義稅率,是中國經(jīng)濟特區(qū)15%稅率的3.6倍,但我們看到,韓國引進外資的數(shù)量并未因此而減少。
實際上,統(tǒng)一企業(yè)所得稅法,也并不是要全部取消外資稅收優(yōu)惠,而是由普遍性的優(yōu)惠轉(zhuǎn)而實行特定的稅收優(yōu)惠。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,稅收的功能已從單純保障國家財政收入轉(zhuǎn)變?yōu)閲液暧^調(diào)控的重要手段,目前許多國家都在實施特定的差異性稅收政策。稅收政策因地、因事、因時制宜,可以更有效地發(fā)揮其特有的調(diào)節(jié)作用。改革后的企業(yè)所得稅,仍將保持相對較低的稅率,并制定較為合理的稅前扣除標準,其吸引外資的競爭力不會減弱。另外,據(jù)說政府在某些優(yōu)惠政策上將為外資企業(yè)提供5到8年的“照顧”,也就是說,所得稅全面并軌還要經(jīng)歷一個相當長的過渡期。這樣,不僅不會造成較大的外資存量波動、降低稅制對外資的吸引力,而且還將提升外資的質(zhì)量、優(yōu)化外資的結(jié)構(gòu),提高我國對外開放水平。因此,減少或取消外資的部分稅收優(yōu)惠,不應(yīng)成為兩稅合一的障礙。
更重要的是,如今我們已經(jīng)“不缺錢”了。改革開放剛開始的時候,我們加大引進外資的力度,是因為我們有非常迫切的需要——自己的資金太少,而發(fā)展又迫在眉睫,但現(xiàn)在情況已完全不同了。目前我國居民儲蓄存款已接近15萬億元的天數(shù),其中半數(shù)是金融資產(chǎn),國家另有8000多億的外匯儲備未得到有效利用。資金短缺已是昨日黃花,現(xiàn)在著急引進的不再是資金,而是技術(shù)、管理、人才和先進的思想理念。這時候還要大量引進外資,只會加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的狀況,甚至會產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”,我們自己的資金反倒找不到出路。特別是我國已經(jīng)加入WTO,投資領(lǐng)域有明顯地擴展,潛在的消費需求不斷增長,經(jīng)濟增長勢頭看好,整體投資環(huán)境又有了較大的改善,這些已經(jīng)“足夠”吸引外資了。實際上,現(xiàn)在并不是外資來不來的問題,而是我們已經(jīng)關(guān)不上門的問題了。你就是不讓他來,他也得想辦法擠進門。
當然也不是所有的人都贊同這個觀點。商務(wù)部人士針對發(fā)改委的一個稱中國目前引進外資過多、已威脅到本土經(jīng)濟安全的報告指出,中國的外資并未過剩。中國累計使用外資5590億美元,但其中近一半已經(jīng)撤回。在中國注冊的外企共有504568家,但實際運行的不到2/3.來中國投資的很多都是中小企業(yè),8%的稅收幅度對于一個中小企業(yè)是不能忽視的誘惑。一旦取消稅收優(yōu)惠,這部分外資可能就會轉(zhuǎn)向印度、越南等有稅收優(yōu)惠的地區(qū),這無疑將影響到外資進入中國的熱情。
不必否認,稅改后可能會有部分外企撤資。通過稅制改革,把一些產(chǎn)業(yè)層次較低的企業(yè)和“游資”排擠出去,反倒有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,也有利于本土企業(yè)的發(fā)展。我們需要的是高質(zhì)量、高水平的戰(zhàn)略投資,其他的,走就走吧。如果政府持這種態(tài)度,我相信大部分外資不會真的就走,反倒能激勵我們把自己的資金潛力更好地利用起來。
反對這項改革的另一個理由是,“兩稅合并”會導致國家財政收入的減少,將使財政拿不出足夠的資金來“消化”改革的成本。這個觀點的理由也顯得不夠充分。各方在談?wù)搩啥惡喜ν赓Y和地方政府可能造成的影響時,更多地是關(guān)注合稅政策給他們帶來的成本,而低估了潛在的收益。從長遠來看,擺脫了“內(nèi)高外低”的稅收歧視后的廣大內(nèi)資企業(yè),其活力和競爭力將被極大地激發(fā)出來。企業(yè)效益提高改善了,何愁GDP不增長?何愁就業(yè)不提高?何愁稅收不增加?一個我們長久期盼的“經(jīng)濟增長——稅收增加——經(jīng)濟更增長——稅收更增加”的良性循環(huán)的經(jīng)濟系統(tǒng)只有在“兩稅合并”之后才能建立起來,一個建立在經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)上、真正具有長久支撐力的稅收體系,只有在稅制改革之后才能形成。我們要的不就是這個效果嗎?
我們注意到,在整個兩稅合并的討論中,它的主要受益者——內(nèi)資企業(yè),尤其是民營企業(yè)的利益訴求沒有得到充分的表達。財政部部長金人慶曾感嘆:“現(xiàn)在為中資企業(yè)說話的人太少了,而為外資企業(yè)說話的人太多了”。正是由于缺失了博弈的重要一方,政策因此失衡,改革因此而“擱淺”。我們似乎缺少一個能夠顧及各方當事人利益的決策機制,這是一個可為其他領(lǐng)域改革提供深刻借鑒的因素。
目前,我國已進入WTO過渡期的最后階段,“兩稅合一”已無拖延的余地。我國關(guān)稅在近兩三年內(nèi)將接近最終減讓水平,非關(guān)稅措施按照協(xié)議將全面取消,服務(wù)市場開放力度將進一步擴大,外資進入我國市場的地域限制、數(shù)量限制、股權(quán)份額限制等將逐步取消。到那時候,內(nèi)資企業(yè)就將真正面臨著生死存亡的挑戰(zhàn),競爭將會“白熱化”,中國人將切實感受到來自WTO的巨大壓力。我們只有抓緊現(xiàn)在不多的剩余時間進行內(nèi)外資所得稅改革,確保所有的企業(yè)在一條“起跑線”上展開公平競爭,這是廣大內(nèi)資企業(yè)急切盼望的結(jié)果,也是外資企業(yè)能夠在中國長期健康發(fā)展的保證,更是一個民主法治政府最應(yīng)該擔負起的責任。
。ㄗ髡呦堤旖蜇斀(jīng)大學教授)