2006年2月15日，財政部在北京人民大會堂舉行會計審計準則體系發(fā)布會，發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，這標志著與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。企業(yè)會計準則體系，將自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計師審計準則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。新的企業(yè)會計準則體系，由1項基本準則、38項具體準則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。新的企業(yè)會計準則體系的發(fā)布，標志著我國會計規(guī)范的制定實現(xiàn)了一次歷史性的突破，它將對于規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高會計信息質(zhì)量，維護社會主義市場經(jīng)濟的秩序，產(chǎn)生極其深刻的影響。
一、我國擁有了一套較為完整的與國際財務(wù)報告體系相趨同的企業(yè)會計準則體系1992年我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則———基本準則》，實現(xiàn)了我國會計核算模式由原來的計劃經(jīng)濟會計核算模式向市場經(jīng)濟會計核算模式過渡，之后，財政部又陸續(xù)發(fā)布了16項具體企業(yè)會計準則，后來又發(fā)布了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，出現(xiàn)了會計準則與會計制度并存的局面，但一直尚未建立統(tǒng)一的齊全的會計準則體系。2000年，國際會計準則委員會改組成為國際會計準則理事會，加快了國際財務(wù)報告準則的制定與推廣工作；與此同時，2003年，中國會計準則委員會也進行了改組，改組后的會計準則委員會進一步加快了與國際會計準則理事會的溝通與合作，直接促進我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同�，F(xiàn)發(fā)布的企業(yè)會計準則體系，不僅對原已發(fā)布的具體準則進行修訂，而且，還增加22項新發(fā)布的會計準則，構(gòu)成了一套完整的企業(yè)會計準則體系，該會計準則體系的內(nèi)容實質(zhì)與基本理念實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則趨同，從而也結(jié)束了多年來我國會計理論界與實務(wù)界會計制度與會計準則孰優(yōu)孰劣的爭論。
二、規(guī)范企業(yè)的會計行為，為投資者與社會公眾提供高質(zhì)量的會計信息從發(fā)布的企業(yè)會計準則體系來看，為投資者與社會公眾利益提供決策有用的高質(zhì)量的會計信息成為這次頒布企業(yè)會計準則體系的直接目標。
資本市場是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的高級形式，上市公司其主要功能在于利用資本市場進行籌資與投資活動，實現(xiàn)投資者利益最大化，確保實現(xiàn)社會資源的有效配置。在信息不對稱與委托代理關(guān)系下，投資者的投資決策主要是依賴于上市公司提供的財務(wù)報告的信息，而公司的財務(wù)報告又是通過遵循國家頒布的會計準則，按會計的確認、計量、記錄與報告程序來提供的。因此，會計準則質(zhì)量的高低直接影響到企業(yè)會計信息質(zhì)量。新頒布的企業(yè)會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，從而擺正了現(xiàn)代會計信息功能定位，有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，為規(guī)范市場經(jīng)濟各種利益相關(guān)者的各自的市場行為，奠定了會計行為基礎(chǔ)，這與去年修訂的《公司法》與《證券法》的基本精神是相吻合的。
在新會計準則中，規(guī)定存貨成本的流轉(zhuǎn)統(tǒng)一采用“先進先出法”；計提的短期資產(chǎn)跌價準備、長期資產(chǎn)減值準備中途不得進行“轉(zhuǎn)回”；在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易業(yè)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)采用“公允價值”計量；對同一控制主體企業(yè)的合并，應(yīng)以企業(yè)的賬面價值為會計處理基礎(chǔ)，而對非同一控制主體企業(yè)的合并可以按公允價值作為合并的基礎(chǔ)；合并報表合并的范圍應(yīng)以母公司是否對子公司實質(zhì)性控制作為主要的判斷依據(jù)，而不是以持股比例的大小作為主要依據(jù)；等等。這些新規(guī)定使得企業(yè)運用會計準則進行盈余操縱的空間越來越小，企業(yè)在執(zhí)行新準則過程中將要求提供企業(yè)真實的財務(wù)信息，充分披露企業(yè)所面臨的各種財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險，為投資者和社會公眾提供高質(zhì)量的會計信息。
三、實現(xiàn)我國會計準則與國際慣例趨同，促進我國資本的國際流動新的企業(yè)會計準則體系與國際財務(wù)報告準則在實質(zhì)上的趨同，符合國際慣例發(fā)展的趨勢。目前，世界上大約有35個國家要求其國內(nèi)所有上市公司采用國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則，6個國家則要求其國內(nèi)部分公司采用這些準則，還有許多國家在制定本國會計準則時以這些準則為基礎(chǔ)，特別是FASB與IASB也于2002年9月同意合作，以實現(xiàn)現(xiàn)有美國會計準則與國際財務(wù)報告準則之間的趨同。會計信息作為世界統(tǒng)一的商業(yè)語言，實現(xiàn)中國與國際慣例的趨同，有利于降低資本成本，促進我國資本與國際資本之間的相互流動。我國在經(jīng)過二十多年的改革開放政策和堅持建設(shè)市場經(jīng)濟體制之后，外商來華直接投資和我國企業(yè)在國外的投資特別是在境外、國外資本市場上市的數(shù)量越來越多，融資投資規(guī)模也越來越大。在原有會計準則體系下，由于境內(nèi)外、國內(nèi)外企業(yè)會計準則處理差異較大，導(dǎo)致我國企業(yè)在境外、國外融資投資成本較高，降低了資源配置的效率。現(xiàn)行的企業(yè)會計準則體系與國際慣例趨同，將縮小不同國別企業(yè)之間提供的會計信息的差異，降低企業(yè)之間資本流動的成本，加速國內(nèi)外資本的流動，提高整個社會經(jīng)濟資源的配置效率。
四、會計準則的實施：利益相關(guān)者的多方博弈，實現(xiàn)多方雙贏再好的會計準則如果得不到有效的實施也不可能自動產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息。會計準則的實施是一個利益相關(guān)者多方博弈過程。首先，它需要企業(yè)財務(wù)負責(zé)人與企業(yè)財會工作者熟練掌握新會計準則的基本內(nèi)容和基本理念，并按新的準則體系調(diào)整處理相應(yīng)業(yè)務(wù)，使原有的會計賬務(wù)處理符合新的會計準則體系的要求；其次，會計監(jiān)管機構(gòu)，包括會計師事務(wù)所、證券監(jiān)督委員會、財政部會計監(jiān)察部門，應(yīng)對企業(yè)遵循會計準則加強監(jiān)管；再次，會計理論界、證券會計分析師和新聞媒體也應(yīng)通過自己的職業(yè)素養(yǎng)加強對會計準則執(zhí)行情況進行分析研究，并通過不同的渠道加強對會計準則有效執(zhí)行情況進行監(jiān)督；最后，在會計準則執(zhí)行過程中，必然會遇到新的情況，這就要求會計準則委員會針對新的情況及時予以解決。經(jīng)各利益相關(guān)者多方博弈，必將會使新的會計準則得到有效實施，并為利益相關(guān)者提供決策有用的財務(wù)會計信息，實現(xiàn)新會計準則體系的目標。
新的企業(yè)會計準則體系的頒布，是我國企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境和我國會計準則規(guī)范發(fā)展到一定歷史階段的必然產(chǎn)物，它是我國對加入WTO之后完善我國市場經(jīng)濟規(guī)范性體系莊嚴承諾的兌現(xiàn)，是構(gòu)成完善我國市場經(jīng)濟體系的重要、基礎(chǔ)性的法規(guī)，它必將對于我國資本市場的發(fā)展與完善，對于提高社會資源配置效率產(chǎn)生積極的影響。（作者單位：中央民族大學(xué)管理學(xué)院）
