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規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

2006-9-24 14:9 《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》·李書(shū)鋒 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  2006年2月15日,財(cái)政部在北京人民大會(huì)堂舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì),發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,這標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,將自2007年1月1日起在上市公司施行;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系,自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定實(shí)現(xiàn)了一次歷史性的突破,它將對(duì)于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序,產(chǎn)生極其深刻的影響。

  一、我國(guó)擁有了一套較為完整的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系相趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系1992年我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式由原來(lái)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式過(guò)渡,之后,財(cái)政部又陸續(xù)發(fā)布了16項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,后來(lái)又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,出現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的局面,但一直尚未建立統(tǒng)一的齊全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2000年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì),加快了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定與推廣工作;與此同時(shí),2003年,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也進(jìn)行了改組,改組后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)一步加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的溝通與合作,直接促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,F(xiàn)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,不僅對(duì)原已發(fā)布的具體準(zhǔn)則進(jìn)行修訂,而且,還增加22項(xiàng)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,構(gòu)成了一套完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容實(shí)質(zhì)與基本理念實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,從而也結(jié)束了多年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則孰優(yōu)孰劣的爭(zhēng)論。

  二、規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,為投資者與社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息從發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來(lái)看,為投資者與社會(huì)公眾利益提供決策有用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息成為這次頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的直接目標(biāo)。

  資本市場(chǎng)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級(jí)形式,上市公司其主要功能在于利用資本市場(chǎng)進(jìn)行籌資與投資活動(dòng),實(shí)現(xiàn)投資者利益最大化,確保實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。在信息不對(duì)稱(chēng)與委托代理關(guān)系下,投資者的投資決策主要是依賴(lài)于上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息,而公司的財(cái)務(wù)報(bào)告又是通過(guò)遵循國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告程序來(lái)提供的。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念,從而擺正了現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息功能定位,有利于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,為規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)各種利益相關(guān)者的各自的市場(chǎng)行為,奠定了會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ),這與去年修訂的《公司法》與《證券法》的基本精神是相吻合的。

  在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,規(guī)定存貨成本的流轉(zhuǎn)統(tǒng)一采用“先進(jìn)先出法”;計(jì)提的短期資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中途不得進(jìn)行“轉(zhuǎn)回”;在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易業(yè)務(wù)中,企業(yè)應(yīng)采用“公允價(jià)值”計(jì)量;對(duì)同一控制主體企業(yè)的合并,應(yīng)以企業(yè)的賬面價(jià)值為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ),而對(duì)非同一控制主體企業(yè)的合并可以按公允價(jià)值作為合并的基礎(chǔ);合并報(bào)表合并的范圍應(yīng)以母公司是否對(duì)子公司實(shí)質(zhì)性控制作為主要的判斷依據(jù),而不是以持股比例的大小作為主要依據(jù);等等。這些新規(guī)定使得企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余操縱的空間越來(lái)越小,企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則過(guò)程中將要求提供企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息,充分披露企業(yè)所面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),為投資者和社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

  三、實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例趨同,促進(jìn)我國(guó)資本的國(guó)際流動(dòng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上的趨同,符合國(guó)際慣例發(fā)展的趨勢(shì)。目前,世界上大約有35個(gè)國(guó)家要求其國(guó)內(nèi)所有上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,6個(gè)國(guó)家則要求其國(guó)內(nèi)部分公司采用這些準(zhǔn)則,還有許多國(guó)家在制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)以這些準(zhǔn)則為基礎(chǔ),特別是FASB與IASB也于2002年9月同意合作,以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的趨同。會(huì)計(jì)信息作為世界統(tǒng)一的商業(yè)語(yǔ)言,實(shí)現(xiàn)中國(guó)與國(guó)際慣例的趨同,有利于降低資本成本,促進(jìn)我國(guó)資本與國(guó)際資本之間的相互流動(dòng)。我國(guó)在經(jīng)過(guò)二十多年的改革開(kāi)放政策和堅(jiān)持建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之后,外商來(lái)華直接投資和我國(guó)企業(yè)在國(guó)外的投資特別是在境外、國(guó)外資本市場(chǎng)上市的數(shù)量越來(lái)越多,融資投資規(guī)模也越來(lái)越大。在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,由于境內(nèi)外、國(guó)內(nèi)外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理差異較大,導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在境外、國(guó)外融資投資成本較高,降低了資源配置的效率,F(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際慣例趨同,將縮小不同國(guó)別企業(yè)之間提供的會(huì)計(jì)信息的差異,降低企業(yè)之間資本流動(dòng)的成本,加速?lài)?guó)內(nèi)外資本的流動(dòng),提高整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。

  四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施:利益相關(guān)者的多方博弈,實(shí)現(xiàn)多方雙贏再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果得不到有效的實(shí)施也不可能自動(dòng)產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一個(gè)利益相關(guān)者多方博弈過(guò)程。首先,它需要企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與企業(yè)財(cái)會(huì)工作者熟練掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容和基本理念,并按新的準(zhǔn)則體系調(diào)整處理相應(yīng)業(yè)務(wù),使原有的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求;其次,會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu),包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券監(jiān)督委員會(huì)、財(cái)政部會(huì)計(jì)監(jiān)察部門(mén),應(yīng)對(duì)企業(yè)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)監(jiān)管;再次,會(huì)計(jì)理論界、證券會(huì)計(jì)分析師和新聞媒體也應(yīng)通過(guò)自己的職業(yè)素養(yǎng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行分析研究,并通過(guò)不同的渠道加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督;最后,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中,必然會(huì)遇到新的情況,這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)針對(duì)新的情況及時(shí)予以解決。經(jīng)各利益相關(guān)者多方博弈,必將會(huì)使新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效實(shí)施,并為利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。

  新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布,是我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范發(fā)展到一定歷史階段的必然產(chǎn)物,它是我國(guó)對(duì)加入WTO之后完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范性體系莊嚴(yán)承諾的兌現(xiàn),是構(gòu)成完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要、基礎(chǔ)性的法規(guī),它必將對(duì)于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善,對(duì)于提高社會(huì)資源配置效率產(chǎn)生積極的影響。(作者單位:中央民族大學(xué)管理學(xué)院)