我們知道，貨代行業(yè)是按扣除與代理業(yè)務(wù)有關(guān)并由委托方承擔(dān)的各種費用后的余額來計繳營業(yè)稅的，但在實際業(yè)務(wù)操作中，許多貨代公司出于業(yè)務(wù)需要，針對某票業(yè)務(wù)、某個客戶，有時會采取貼價方式攬貨，也就是說，在個別情況下，扣除與代理業(yè)務(wù)有關(guān)并由委托方承擔(dān)的各種費用后的余額有可能出現(xiàn)負數(shù)。針對這種情況，不同的貨代企業(yè)因不同的會計處理方式可能計算出不同的應(yīng)稅營業(yè)收入。下面列舉幾個貨代行業(yè)通常采用的核算與計稅辦法進行說明：
甲企業(yè)：按票將應(yīng)收應(yīng)付差額計入收入，單票出現(xiàn)貼價時以紅字沖減當(dāng)期收入。
乙企業(yè)：每個月將貨代業(yè)務(wù)按各種分類匯總，將每次匯總后的應(yīng)收應(yīng)付差額計入收入，單次匯總后的應(yīng)收應(yīng)付差額為負數(shù)時，紅字沖減當(dāng)月收入。（這其中的分類，不同的貨代企業(yè)可能采取不同的方式，通常有：按時間、按客戶、按船東、按航次等。）
丙企業(yè)：每個月將所有的貨代業(yè)務(wù)一次性進行會計處理，將全月的貨代業(yè)務(wù)合并應(yīng)收應(yīng)付差額計入收入。
丁企業(yè)：將所有應(yīng)向客戶收取的運雜費全部列入營業(yè)收入，將對應(yīng)業(yè)務(wù)所應(yīng)支付的運雜費全部列入營業(yè)成本。
上述四種方式正是目前貨代行業(yè)最普遍采用的主要核算方法。甲、乙、丙三企業(yè)均以當(dāng)月的月收入賬面發(fā)生額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額，丁企業(yè)以當(dāng)月營業(yè)收入與營業(yè)成本的差額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額，實質(zhì)上四家企業(yè)的營業(yè)稅計稅口徑是一樣的。
目前稅務(wù)機關(guān)通常認為企業(yè)因代理某幾票業(yè)務(wù)產(chǎn)生的虧損額不應(yīng)該抵減其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的計稅營業(yè)額，必須要以扣除紅字沖減部份后的營業(yè)收入為計稅營業(yè)額。上述四種賬務(wù)處理及計稅方式，其實質(zhì)上都是以月為單位，匯總當(dāng)月全部的貨代業(yè)務(wù)，以其凈收入為計稅額，也就是如果當(dāng)月存在貼價攬貨的情況，貼價的虧損都已沖抵了營業(yè)稅的計稅收入。一般而言，稅務(wù)機關(guān)對于甲、乙企業(yè)的做法會勒令其改正，要求企業(yè)以扣除紅字沖減部份后的營業(yè)收入為計稅營業(yè)額，而丙企業(yè)及丁企業(yè)的做法因相對較為隱蔽，不容易發(fā)現(xiàn)虧損抵減的問題，一般稅務(wù)檢查并無異議。
那么究競貼價攬貨業(yè)務(wù)產(chǎn)生的虧損額能否沖抵其他業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額？從目前國家的營業(yè)稅相關(guān)條例來看，沒有明確的規(guī)定，但按對現(xiàn)有條文的理解，稅務(wù)機關(guān)認定為不能抵減，是合理的。在明確不能抵減的這個前提下，從上面的例子可以看出，不同的會計處理方式，以不同的口徑單位來計算攬貨業(yè)務(wù)是否存在貼價，還是會產(chǎn)生不同的計稅金額，因此如何確定計算攬貨業(yè)務(wù)是虧是盈的單位口徑，就是一個迫切需要明確的問題。根據(jù)現(xiàn)行貨代行業(yè)的實際情況，總體來說，有以下幾種計算口徑可供選擇，我們來逐一進行分析。
一、按票來計算單票是虧是盈，單票盈利的其收入計繳營業(yè)稅，單票虧損的虧損額不得抵減計稅金額。
貨代業(yè)務(wù)都是以票為基礎(chǔ)單位組成的，具體為一個提單（運單）號下的業(yè)務(wù)為一票，貨代業(yè)務(wù)核算，也通常以提單（運單）號為標(biāo)識采用按票掛賬的方式。以票為單位來區(qū)分盈虧，統(tǒng)計單票為盈利的業(yè)務(wù)收入計繳營業(yè)稅，看起來似乎是最簡單可行且容易取得統(tǒng)一的方法。但實際上，這種做法存在如下問題：
�。ㄒ唬┛赡芘c貨代攬貨的實質(zhì)情況不相符，稅收負擔(dān)過大。
我們知道，正常情況下，企業(yè)都是以盈利為目的，會出現(xiàn)貼價攬貨的情況，一定有其業(yè)務(wù)上的原因，通常單票的貼價都是為了整體的盈利。貨代企業(yè)有可能與某客戶談一個大合同項下的業(yè)務(wù)，需要對其中某些地方進行讓利，以獲得整體的盈利，也有可能為了獲取艙位保證等原因向船東承包某航線或某航次的若干艙位，談定一定的整體運價，再對外分別攬貨，為了不浪費艙位，在賺取足夠的利潤情況下，就有可能對其中某些票進行貼價攬貨。貨代行業(yè)本身的盈利水平就不高，如果在計稅時要拆細為按票來計算盈虧，不允許由于攬貨戰(zhàn)略需要出現(xiàn)的單票戰(zhàn)術(shù)虧損沖抵計稅營業(yè)額，與目前實際上的行業(yè)通行做法相比，可能就會明顯加大貨代企業(yè)的稅收負擔(dān)。
�。ǘ┴洿鷺I(yè)務(wù)的代收代付項目非常繁雜瑣碎，不容易真正做到按票計算所有應(yīng)收付及其差額損益。
貨代企業(yè)的業(yè)務(wù)核算特點就是數(shù)據(jù)筆數(shù)多，很多大的貨代企業(yè)一個月的業(yè)務(wù)量達數(shù)千甚至上萬票，企業(yè)在會計核算上通常是按一定的分類將業(yè)務(wù)匯總后分次掛賬，一次（包含不只一個提單號下的業(yè)務(wù)）結(jié)算一筆收入。近年來稍具規(guī)模的貨代企業(yè)一般都有自己的計算機業(yè)務(wù)系統(tǒng)，許多貨代企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了將數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)引入財務(wù)系統(tǒng)自動生成會計憑證的數(shù)據(jù)流程，上述的分次匯總計算攬貨損益的方法也與目前市面上大多的貨代業(yè)務(wù)系統(tǒng)及其對財務(wù)軟件的接口設(shè)置相符，為了計稅需要，一定要一票業(yè)務(wù)結(jié)算一筆損益，再按損益的正負來計算營業(yè)稅的計稅收入，可能會給會計人員帶來相當(dāng)大的工作量，不是很現(xiàn)實。而且由于貨代業(yè)務(wù)所代收代墊的費用非常繁雜瑣碎、且常有變動，各地的各項雜費收取可能有一定的差異，僅以福建廈門為例，就有如：單證費、改單費、外貿(mào)單證操作費、檢驗檢疫費、海關(guān)數(shù)據(jù)錄入費等這些零星雜費或按票收取，或按箱收取，單價高的不過百余元，低的一票兩元人民幣，因此一些小的貨代企業(yè)對代墊代收的數(shù)據(jù)并未按提單號進行區(qū)分，大的貨代企業(yè)也一般不會對類似單證費、邊檢費、海關(guān)數(shù)據(jù)錄入費等這些金額很小的費用區(qū)分提單號掛賬，因此實際上要嚴(yán)格做到按票核算所有的應(yīng)代付代收金額結(jié)出單票的損益，現(xiàn)實操作中不容易做到，不符合會計的重大性原則，也不符合貨代企業(yè)規(guī)�；l(fā)展的需求。
二、按客戶或按合同來計算攬貨損益。以客戶為單位或以某個大的攬貨合同為單位，計算某個客戶或是某個合同下攬貨應(yīng)收應(yīng)付差額，盈利的計繳營業(yè)稅，虧損的不允許沖抵計稅營業(yè)額。
這種做法比較適合有一定規(guī)模的公共貨代，這種貨代企業(yè)通常手中都有一定的固定客戶群，在攬貨過程中也經(jīng)常是以客戶為單位來考慮總體的業(yè)務(wù)發(fā)展需要與效益的，但在以客戶為口徑時，由于與客戶的合作可能是長期的，實際計繳營業(yè)稅時可能就需要再進行時間分段計算，按合同也存在同樣的問題，實行起來依然會有許多具體操作方式不便界定。
三、按船名航次來計算攬貨損益。單航次攬貨業(yè)務(wù)出現(xiàn)盈利的其營業(yè)收入計繳營業(yè)稅，出現(xiàn)虧損的其虧損額不允許抵減營業(yè)稅計稅金額。
一些船東通常有自己的指定貨代，這些貨代企業(yè)，一般與船東存在包艙位性質(zhì)，每個航次有固定的艙位量指定由該貨代企業(yè)對外攬貨，這時貨代企業(yè)也通常是按航次來考慮業(yè)務(wù)效益與發(fā)展需要的，財務(wù)核算也通常以船名航次為計算口徑，因此這種計算口徑特別適合于這類帶有船東色彩的或是由船東指定的貨代企業(yè)，但不適用于公共貨代。
四、按月計算攬貨損益。按當(dāng)月所有攬貨業(yè)務(wù)匯總后的營業(yè)收入計繳營業(yè)稅，如果當(dāng)月所有攬貨業(yè)務(wù)匯總為虧損，其虧損額不允許留做抵減以后月份的計稅營業(yè)額。
這種做法與目前大多數(shù)貨代企業(yè)的習(xí)慣操作相符（上文列舉的四種核算方法都適用這種方式），也方便于所有的貨代企業(yè)遵照一樣的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，計算與操作簡單，僅需重點關(guān)注收入確認時間是否符合要求，而收入確認時間可以嚴(yán)格按航次的開航時間為準(zhǔn)，這也是比較容易界定及方便后續(xù)的檢查的。
