公路建設(shè)單位同樣存在經(jīng)濟(jì)效益問題，加強(qiáng)對(duì)公路建設(shè)單位工程項(xiàng)目效益審計(jì)意義重大。如何對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，本文從各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入探討。
一、 明確審計(jì)依據(jù)
對(duì)公路及橋梁工程項(xiàng)目的審計(jì)，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》、《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知》（財(cái)政部財(cái)基字［1999］50號(hào)）、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》（財(cái)政部財(cái)基字［1998］4號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)（結(jié)）算竣工決算審查管理工作的通知》（財(cái)政部財(cái)基字［1998］766號(hào)）、《公路工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》（交通部令2006年第7號(hào)）、《公路工程施工監(jiān)理招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》（交通部令2006年第5號(hào)）以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范——工程項(xiàng)目》等一系列法律法規(guī)為依據(jù)。
二、 收集審計(jì)資料
由被審單位如實(shí)提供下列資料：批準(zhǔn)建設(shè)的有關(guān)文件、工程概算、工程設(shè)計(jì)合同、工程竣工圖、工程結(jié)算書、工程施工合同、工程監(jiān)理報(bào)告、合同變更核定單、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程實(shí)施過程中對(duì)工程造價(jià)影響的政策性文件、經(jīng)審定的工程預(yù)算或招標(biāo)標(biāo)底、合同補(bǔ)充內(nèi)容以及本地區(qū)現(xiàn)行的概預(yù)算定額和文件、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說明書、財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)移交清單、建設(shè)成本核算資料等。
三、確定審查內(nèi)容
第一，審查項(xiàng)目前期論證。項(xiàng)目前期論證是整個(gè)工程項(xiàng)目的“前戲”，論證是否充分、科學(xué)，對(duì)工程施工影響深遠(yuǎn)。某地有座跨海大橋，由于前期論證倉(cāng)促，獲取的技術(shù)資料不全，對(duì)日后的工程設(shè)計(jì)和工程施工產(chǎn)生了消極影響，工程質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，導(dǎo)致該橋通車不到一年便被迫封橋。由此可知，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目前期論證的審查十分必要。審查項(xiàng)目前期論證時(shí)，應(yīng)主要審查項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)計(jì)任務(wù)書和資金到位證明等有關(guān)資料。一方面審查這些資料的規(guī)范性，另一方面審查這些資料內(nèi)容的可信度。其中，應(yīng)重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)：（一）審查工程項(xiàng)目是否可行，投資估算是否正確、完整。（二）審查工程項(xiàng)目的批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，建設(shè)條件是否具備。
第二，審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)及概算。對(duì)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)及概算審查，應(yīng)主要審查以下事項(xiàng)：（一）審查建設(shè)工程設(shè)計(jì)合同，對(duì)工程設(shè)計(jì)合同中規(guī)定的工作內(nèi)容、計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)金額進(jìn)行審查。重點(diǎn)應(yīng)審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的價(jià)格政策或定額標(biāo)準(zhǔn)，是否存在擴(kuò)大計(jì)價(jià)、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和任意抬價(jià)、壓價(jià)等現(xiàn)象。（二）審查工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算，主要包括：概算編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性和適用范圍；概算編制說明、編制深度和編制范圍；工程費(fèi)、計(jì)價(jià)指標(biāo)、其他費(fèi)用等。 重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)概算的正確性和真實(shí)性，審查設(shè)計(jì)概算是否經(jīng)過政府有關(guān)部門批準(zhǔn)；設(shè)計(jì)概算是否超過投資規(guī)模，工程設(shè)計(jì)是否超標(biāo)準(zhǔn)等。
第三，審查項(xiàng)目招投標(biāo)過程。對(duì)工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程的審查，主要審查招標(biāo)文書、工程施工圖、工程實(shí)物量清單或工程預(yù)算書、材料設(shè)備預(yù)算價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格、答疑文件、施工組織設(shè)計(jì)等資料。一方面審查這些資料的真實(shí)性，另一方面審查招投標(biāo)程序的合法性，看看是否按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定操作，是否存在“暗箱操作”現(xiàn)象，或者存在“圍標(biāo)”現(xiàn)象。其中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)招投標(biāo)程序進(jìn)行審查；對(duì)評(píng)標(biāo)專家的資格進(jìn)行審查；對(duì)招標(biāo)文件和評(píng)標(biāo)辦法進(jìn)行審查；對(duì)投標(biāo)單位的資質(zhì)進(jìn)行審查；對(duì)標(biāo)底進(jìn)行審查；對(duì)招標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、中標(biāo)等過程進(jìn)行審查；對(duì)中標(biāo)單位和招標(biāo)單位是否存在關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審查；對(duì)招標(biāo)單位與中標(biāo)單位是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)簽定合同進(jìn)行審查等等。
實(shí)行無標(biāo)底招標(biāo)的工程項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行審查。
1.審查工程預(yù)算編制是否真實(shí)、正確，主要包括：預(yù)算項(xiàng)目的列項(xiàng)是否與圖紙相符；工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，是否正確；預(yù)算定額的套用與換算是否恰當(dāng)；工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)的計(jì)算基礎(chǔ)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)備、材料用量是否與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致；設(shè)備、材料是否按國(guó)家定價(jià)或市場(chǎng)計(jì)價(jià)；利潤(rùn)、稅金的計(jì)算基礎(chǔ)是否合規(guī)；利潤(rùn)率、稅率是否符合規(guī)定。
2.審查工程預(yù)算是否控制在概算允許的范圍以內(nèi)等。公路日常維護(hù)以及規(guī)模較小的專項(xiàng)工程通常實(shí)行無標(biāo)底招標(biāo)辦法。
實(shí)行有標(biāo)底招標(biāo)的工程項(xiàng)目，應(yīng)主要審查以下內(nèi)容。
1.審查標(biāo)底的編制是否合理合法合規(guī)，標(biāo)底在未開標(biāo)前是否做好保密工作，有無泄密現(xiàn)象。
2.審查標(biāo)底是否報(bào)經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)審查。審查標(biāo)底是否超概算、標(biāo)價(jià)明顯偏低或偏高、編制依據(jù)不符合規(guī)定等情況。
無論實(shí)行無標(biāo)底招標(biāo)，還是實(shí)行有標(biāo)底招標(biāo)，投標(biāo)方的工程預(yù)算或招標(biāo)方的標(biāo)底均應(yīng)實(shí)事求是，故意壓低或惡意抬高，都有違法違規(guī)的嫌疑。投標(biāo)方的工程預(yù)算普遍高于合理造價(jià)時(shí)，就存在圍標(biāo)的可能。這時(shí)，審計(jì)人員要認(rèn)真審查投標(biāo)押金的收取和退還渠道是否一致，如果退還另外一個(gè)單位，無疑就是非法掛靠攬工程了�；蛘�，雖然原路退還，仍然存在多頭掛靠搞圍標(biāo)的可能。這時(shí)，要查清它最終將工程分包給誰(shuí)，是否是原落標(biāo)單位，如果是，那無疑就是圍標(biāo)了。圍標(biāo)的目的無非就是不讓“肥水流入外人田”，讓“肉爛在鍋里頭”。如果招標(biāo)方的標(biāo)底明顯低于合理造價(jià)，就存在暗箱操作的可能。通常，招標(biāo)方為了給自已中意的單位中標(biāo)，除了事先向?qū)Ψ酵嘎稑?biāo)底外，還故意壓低標(biāo)底，造成低價(jià)中標(biāo)的假象，以掩人耳目。之后，在施工中，不斷變更、增加工程量，由中標(biāo)單位“高價(jià)”施工，達(dá)到了“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”的目的。這是典型的明招暗定搞串標(biāo)、低中高算搞詐標(biāo)的違法行為。凡此種種，不一而足，只有在實(shí)際審計(jì)中認(rèn)真把握了。
第四，審查項(xiàng)目合同書。對(duì)工程項(xiàng)目合同書的審查，首先，應(yīng)對(duì)中標(biāo)文件、材料設(shè)備價(jià)格、承包方承諾的條件和合同草案等資料進(jìn)行審查；其二，對(duì)工程項(xiàng)目合同訂立的形式、方式是否合規(guī)進(jìn)行審查；其三，對(duì)工程項(xiàng)目合同簽訂程序是否符合規(guī)定進(jìn)行審查；其四，對(duì)工程項(xiàng)目合同主體的資格進(jìn)行審查；其五，對(duì)工程項(xiàng)目合同的內(nèi)容是否合法進(jìn)行審查，審查合同內(nèi)容是否存在顯著不公、重大遺漏或欺行霸市等情況。
對(duì)工程項(xiàng)目合同書的審查，重點(diǎn)是審查合同價(jià)款的真實(shí)性、合法性和完整性。主要是： 1.對(duì)固定合同價(jià)的審查重點(diǎn)是固定合同總價(jià)或單價(jià)所考慮的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)因素的合理性及其包括的范圍；2.對(duì)可調(diào)合同價(jià)的審查重點(diǎn)是可以調(diào)整的范圍和計(jì)價(jià)方法是否符合國(guó)家的規(guī)定；3.對(duì)成本加成合同價(jià)的審查重點(diǎn)是工程成本計(jì)算依據(jù)是否合理合法，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確等。
第五，審查計(jì)劃外工程項(xiàng)目。計(jì)劃外工程也稱合同外工程。計(jì)劃外工程的存在原因很多，有政府行為產(chǎn)生的，有隱蔽工程衍生的，也有人為制造的。如果是當(dāng)?shù)卣驗(yàn)榉N種原因要求增加工程項(xiàng)目的，必須有相關(guān)政府批文；如果屬于隱蔽工程衍生的計(jì)劃外工程，應(yīng)當(dāng)有變更圖紙和相關(guān)說明文件，并履行報(bào)批手續(xù)；如果只是在原合同的基礎(chǔ)上另外增加工程項(xiàng)目的，審查是否存在如前所述的低價(jià)中標(biāo)高價(jià)施工的現(xiàn)象。審查計(jì)劃外工程項(xiàng)目，一要審查工程量是否屬實(shí)；二要審查單價(jià)與主同合單價(jià)是否相符；三要審查配套資金是否落實(shí)；四要審查技術(shù)資料是否完整；五要審查結(jié)算資料是否齊全等等。計(jì)劃外工程項(xiàng)目是最容易產(chǎn)生問題的地方，因此，審計(jì)作業(yè)時(shí)務(wù)必小心謹(jǐn)慎。
第六，審查工程項(xiàng)目資金來源。目前，我國(guó)交通基本建設(shè)資金主要來源于國(guó)家投資、世行和亞行貸款、商業(yè)銀行貸款、自籌資金、企業(yè)投資、地方財(cái)政資金、國(guó)債資金和外商投資等。審計(jì)時(shí)，主要審查這些資金到位及占用情況，是否存在空頭許諾，拖欠工程款現(xiàn)象，是否存在擠占挪用工程款現(xiàn)象。重點(diǎn)審查企業(yè)投資和外商投資是否存在以項(xiàng)目抵押貸款投資的情況。
第七，審查工程項(xiàng)目款的撥付。工程項(xiàng)目款的撥付一定要以合同（協(xié)議）和工程進(jìn)度為依據(jù)。審查工程項(xiàng)目款的撥付時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查撥付手續(xù)是否完備，是否按照合同規(guī)定撥款，收款方是否為合同單位，工程計(jì)量單上是否有計(jì)量部門、監(jiān)理部門、合約部門等有關(guān)負(fù)責(zé)人以及建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字。超進(jìn)度撥款或滯留工程款都是不正常的。
第八，審查工程項(xiàng)目的實(shí)施過程。對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施過程的審查，主要審查以下內(nèi)容：（一）審查工程項(xiàng)目相關(guān)職能部門內(nèi)部控制制度的設(shè)置和落實(shí)情況。1.審查職能部門在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中是否制定組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施和合同措施以保證工程項(xiàng)目按預(yù)算（或概算）投資執(zhí)行；2.審查職能部門在施工過程中是否事先編制好資金使用計(jì)劃，確定、分解投資控制目標(biāo)，進(jìn)行投資跟蹤控制等。（二）對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查。主要檢查隱蔽工程的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。重點(diǎn)審查下列事項(xiàng)：1.對(duì)照工程項(xiàng)目基礎(chǔ)實(shí)物工程量的收方單，結(jié)合技術(shù)資料（對(duì)路基工程的核查，必要時(shí)可通過切割取樣的辦法獲取技術(shù)指標(biāo)），核實(shí)實(shí)物工程量； 2.核實(shí)土石方成份及外運(yùn)運(yùn)距；3.審查隱蔽工程資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。（三）對(duì)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審查。主要是審查工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性和合理性。應(yīng)重點(diǎn)審查下列事項(xiàng)：1.審查設(shè)計(jì)變更的處理程序是否符合規(guī)定，變更手續(xù)是否完備；2.審查設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容及變更的作業(yè)數(shù)量是否真實(shí)；3.審查設(shè)計(jì)變更價(jià)款的合理性和準(zhǔn)確性，核定設(shè)計(jì)變更價(jià)款。（四）對(duì)工程合同履行情況進(jìn)行審查。主要審查合同是否按規(guī)定的條款執(zhí)行，有無更改合同的行為；是否存在因安全施工、不可抗力、合同分包、工程轉(zhuǎn)包、技術(shù)工藝、障礙物等事件對(duì)合同履行產(chǎn)生影響；審查合同價(jià)款的變更或增減費(fèi)用的合理性、合規(guī)性和合法性。（五）對(duì)工程索賠款進(jìn)行審查。重點(diǎn)審查下列事項(xiàng)：1.審查工程索賠是否有合同依據(jù)、是否提供原始資料，索賠手續(xù)是否完備；2.審查索賠內(nèi)容是否合理合法，索賠款計(jì)算是否正確。（六）對(duì)設(shè)備、材料價(jià)格進(jìn)行審查。重點(diǎn)審查設(shè)備、大宗材料價(jià)格的真實(shí)性、合理性。審查是否按照《政府采購(gòu)法》的有關(guān)規(guī)定辦理采購(gòu)事宜。
第九，審查工程項(xiàng)目質(zhì)保金。工程項(xiàng)目質(zhì)保金是否按照合同規(guī)定的比例從工程結(jié)算金額中提��；質(zhì)保金的使用是否用于修復(fù)工程遺留問題，是否得到原施工單位的認(rèn)可；質(zhì)保期滿，剩余質(zhì)保金是否通過銀行轉(zhuǎn)賬的辦法退還原施工單位，質(zhì)保金的處理是否合理合法合規(guī)等。
第十，審查公路或橋梁產(chǎn)權(quán)交接情況。如前所述，目前，我國(guó)交通基本建設(shè)資金主要來源于國(guó)家投資、世行和亞行貸款、商業(yè)銀行貸款、自籌資金、企業(yè)投資、地方財(cái)政資金、國(guó)債資金和外商投資等。建設(shè)資金來源渠道決定了公路或梁橋的產(chǎn)權(quán)歸屬，如廣西桂柳高速公路的建設(shè)資金相當(dāng)部分來源于香港招商局，這就決定了該路段的產(chǎn)權(quán)有近70%歸屬該局（以后又發(fā)生了變動(dòng)）。權(quán)屬問題關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的流失與否。因此，工程項(xiàng)目建成移交時(shí)一定要理清。審計(jì)人員在審查公路或橋梁的權(quán)屬問題時(shí)，應(yīng)結(jié)合建設(shè)投資合同、資金到位情況和工程決算報(bào)表等進(jìn)行審查，確定各方的出資比例和產(chǎn)權(quán)比例，這對(duì)日后的經(jīng)營(yíng)管理意義重大。
經(jīng)過一系列的審查之后，對(duì)存在的問題進(jìn)行技術(shù)分析，對(duì)那些可以量化的問題進(jìn)行計(jì)算，確定其對(duì)工程投資額的影響程度。同時(shí)，還要充分考慮工程項(xiàng)目采用新工藝、新技術(shù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。然后，綜合計(jì)算工程實(shí)際造價(jià)與預(yù)算投資的差額。在此基礎(chǔ)上，對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面、客觀的評(píng)價(jià)。
結(jié)束語(yǔ)
以上論述，主要是針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)期間的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的。其實(shí)，評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目的投資效益，更重要的是關(guān)注其日后的經(jīng)營(yíng)收入。由于對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)通常是在工程建設(shè)竣工以后、投入運(yùn)營(yíng)初期進(jìn)行的，因此無法得知其今后的收入狀況。今后的經(jīng)營(yíng)收入只能通過預(yù)測(cè)的方式獲得。即通過計(jì)算運(yùn)營(yíng)初期的收入增長(zhǎng)率，并結(jié)合當(dāng)?shù)氐腉DP增長(zhǎng)率，確定一個(gè)合理的項(xiàng)目效益增長(zhǎng)率，估算每年的經(jīng)營(yíng)收入，同時(shí)合理估算運(yùn)營(yíng)期間每年的經(jīng)營(yíng)支出，然后計(jì)算每年的現(xiàn)金凈流量，已知每年的現(xiàn)金凈流量、項(xiàng)目效益增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)期限和項(xiàng)目投資總額，便可計(jì)算項(xiàng)目未來的凈現(xiàn)值。通過凈現(xiàn)值評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。顯然，這樣的評(píng)價(jià)仍彌漫著“紙上談兵”的味道，在實(shí)務(wù)中并不多用。
