經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為新時(shí)期加強(qiáng)干部監(jiān)督與管理的重要手段，在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要作用。筆者作為一名內(nèi)部審計(jì)人員，在實(shí)踐中認(rèn)識(shí)到目前農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍存在一些問(wèn)題，亟待加以解決，本文對(duì)此作一探討。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施前、實(shí)施中和實(shí)施后。
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)實(shí)施前存在的問(wèn)題
1.審計(jì)部門被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)，不能主動(dòng)制定審計(jì)計(jì)劃，按審計(jì)計(jì)劃安排審計(jì)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的下達(dá)與單位負(fù)責(zé)人的任免直接相關(guān)，而單位負(fù)責(zé)人的任免由組織人事部門掌握，審計(jì)部門事先不了解有關(guān)人事任免的信息，只有在得到組織人事部門的通知后，才能做相關(guān)的審計(jì)立項(xiàng)。因此對(duì)審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)非經(jīng)常性的受托審計(jì)，不能由審計(jì)部門自行制定計(jì)劃并安排。這樣做的結(jié)果是，審計(jì)部門被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)，不能合理安排審計(jì)資源，項(xiàng)目執(zhí)行缺乏計(jì)劃性，隨意性較大。
2.安排審計(jì)任務(wù)一般為“先離后審”，審計(jì)結(jié)果利用率低。由于種種原因，實(shí)際工作中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般采取“先離后審”，即被審計(jì)人新職務(wù)安排到位，然后進(jìn)行其前任職務(wù)期間的審計(jì)，有的甚至在該被審計(jì)人離職一年或更長(zhǎng)時(shí)間后，才安排對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣，往往導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，審計(jì)結(jié)果不能得到合理利用，審計(jì)人員的工作積極性受到挫傷。另外，“先離后審”使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變成了一種事后審計(jì)，其監(jiān)督作用被弱化，無(wú)法起到從源頭上預(yù)防和治理腐敗的作用。
�。ǘ⿲徲�(jì)實(shí)施中存在的問(wèn)題
1.審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，忽視審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多，大致可歸納為客觀原因和主觀原因兩種�？陀^原因主要包括：
�。�1）被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息不充分，甚至提供虛假信息，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須在充足的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不足，勢(shì)必影響審計(jì)結(jié)果；虛假會(huì)計(jì)信息也會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，致使審計(jì)人員判斷錯(cuò)誤。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難形成審計(jì)見(jiàn)險(xiǎn)。在有些情況下，難以對(duì)被審計(jì)人所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定。例如，被審計(jì)人本人不存在違法違紀(jì)行為，但單位管理卻出現(xiàn)了較大的問(wèn)題；又如，因領(lǐng)導(dǎo)人決策失誤給單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失，責(zé)任應(yīng)由被審計(jì)人還是單位領(lǐng)導(dǎo)班子承擔(dān)，這些都可能給審計(jì)人員帶來(lái)困感，尚無(wú)明確界定標(biāo)準(zhǔn)。
（3）技術(shù)手段有限引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著對(duì)干部監(jiān)管的力度逐漸加大，有些單位和個(gè)人作假手段愈加隱蔽，給審計(jì)查證帶來(lái)更大難度，使用一般手段難以破解，而使用特殊手段又受到限制，由此帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因主要是，審計(jì)人員自身水平低導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員必須具有較高的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)，不僅精通財(cái)會(huì)知識(shí)，還應(yīng)掌握基建、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，具備較高的查賬技能和綜合分析能力，才能保證審計(jì)質(zhì)量。另外，審計(jì)人員必須自覺(jué)遵守職業(yè)道德規(guī)范，做到客觀公正、實(shí)事求是，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要充分披露，不能避重就輕。
2.審計(jì)內(nèi)容不明確。目前，我國(guó)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都明確規(guī)定了審計(jì)內(nèi)容。但科研單位既不同于行政單位，又不同于中央企業(yè)，在現(xiàn)實(shí)情況下，對(duì)科研單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，是由審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，于是可能對(duì)不同的審計(jì)負(fù)責(zé)人審計(jì)內(nèi)容不同，內(nèi)容寬或窄，由審計(jì)人員自行決定。
�。ㄈ⿲徲�(jì)實(shí)施后存在的問(wèn)題
1.審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容不規(guī)范，標(biāo)準(zhǔn)不確定。對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，目前表現(xiàn)為不是“越位”就是“缺位”。審計(jì)人員不僅對(duì)被審計(jì)人在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的成績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要查找問(wèn)題、分析原因、確定性質(zhì)，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的未來(lái)發(fā)展、精神文明建設(shè)等作出評(píng)價(jià)，這樣全面評(píng)價(jià)的結(jié)果容易造成“越位”、“缺位”。主要表現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)人應(yīng)負(fù)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評(píng)價(jià)�！霸轿弧焙汀叭蔽弧笔箤徲�(jì)人員在評(píng)價(jià)時(shí)可有選擇地決定評(píng)價(jià)重點(diǎn)，從而影響了審計(jì)結(jié)果的客觀公正。
目前，當(dāng)務(wù)之急是要建立一套統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系。否則，定性評(píng)價(jià)過(guò)多，量化指標(biāo)不足，審計(jì)評(píng)價(jià)主觀性強(qiáng)，客觀性弱。
2.審計(jì)結(jié)果利用率低。形成審計(jì)結(jié)果利用率低的原因：一是“先離后審”使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低，無(wú)利用價(jià)值；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未受到組織人事部門的重視，僅將其作為干部任免的必要程序，只要履行即可。審計(jì)報(bào)告中提到的問(wèn)題，往往得不到被審計(jì)單位下一任負(fù)責(zé)人的重視，新任領(lǐng)導(dǎo)不愿處理前任的問(wèn)題，通常會(huì)繼續(xù)遺留下去。
二、解決問(wèn)題的對(duì)策
�。ㄒ唬┯杉o(jì)檢、監(jiān)察、人事及審計(jì)部門共同建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是審計(jì)部門的職責(zé)，紀(jì)檢、監(jiān)察和人事部門也要認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外延已擴(kuò)大以加強(qiáng)監(jiān)管的職責(zé)，為此，應(yīng)定期舉行紀(jì)檢、監(jiān)察、人事及審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，由會(huì)議根據(jù)干部考核、選拔的需要，提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，下達(dá)給審計(jì)部門，審計(jì)部門根據(jù)計(jì)劃制定下一年度的工作計(jì)劃。如果單位沒(méi)有條件建立該項(xiàng)制度，就要求審計(jì)部門與人事部門及時(shí)進(jìn)行信息溝通，主動(dòng)了解下一年度的到屆人員及單位，據(jù)此作出審計(jì)計(jì)劃。
�。ǘ⿲�(shí)行“先審后離”，積極推行“任中審計(jì)”。為避免在干部監(jiān)督、選拔和任用中的形式主義，應(yīng)實(shí)行“先審后離”，這樣可增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)人在任期間存在的問(wèn)題，及時(shí)作出審計(jì)結(jié)論供組織人事部門參考；對(duì)組織人事部門來(lái)說(shuō)，可以避免用人上可能的失誤；對(duì)繼任者來(lái)說(shuō)，可以明明白白地接過(guò)一個(gè)家底清楚的單位。
既然是對(duì)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)，那么，可以根據(jù)實(shí)際情況，安排在任期中審計(jì)，即“任中審計(jì)”。這樣一是可以分解審計(jì)工作量，避免審計(jì)量過(guò)大可能影響審計(jì)質(zhì)量；二是可以增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性，督促被審計(jì)單位及時(shí)改正。
�。ㄈ┲匾暫秃侠硪�(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，努力提高審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多，針對(duì)不同原因有不同的解決方法。
1.為避免被審計(jì)人及單位提供虛假會(huì)計(jì)信息或不充分提供會(huì)計(jì)資料，應(yīng)在實(shí)施審計(jì)之前要求被審計(jì)人和單位做出書(shū)面承諾，保證其所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、安全、可靠，對(duì)賬外資產(chǎn)、或有負(fù)債等情況，也要做出書(shū)面承諾。這樣就明確了被審計(jì)單位相關(guān)人員（負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管等）應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
2.對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定關(guān)系到對(duì)被審計(jì)人的評(píng)價(jià)，應(yīng)遵循實(shí)事求是、客觀公正、權(quán)責(zé)結(jié)合的精神和堅(jiān)持重要性原則。一是要分清主觀與客觀責(zé)任，查明被審計(jì)人給單位造成損失的原因是徇私舞弊、濫用職權(quán)、玩忽職守，還是因不可抗力的原因，或?qū)?guó)家及行業(yè)政策把握不準(zhǔn)導(dǎo)致決策失誤等；二是要分清任前和任中的責(zé)任，即責(zé)任人應(yīng)對(duì)其任職期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，而不應(yīng)對(duì)從任前延伸到任中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的后果承擔(dān)責(zé)任；三是要分清個(gè)人責(zé)任與共同責(zé)任，即一項(xiàng)決策是由責(zé)任人自行決策，則由責(zé)任人承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，如決策是經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決定的，則應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)班子成員共同承擔(dān)責(zé)任；四是要分清直接責(zé)任與間接責(zé)任，即使是責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也應(yīng)分清是直接責(zé)任還是間接責(zé)任，不能輕率地下結(jié)論。
3.多年來(lái)，審計(jì)人員已形成固定的審計(jì)模式，習(xí)慣于從數(shù)據(jù)中找數(shù)據(jù)，滿足于就賬論賬，審計(jì)水平很難得到提高。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難度的加大，要求審計(jì)人員必須具有較高的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。審計(jì)部門應(yīng)采取多種方式不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，內(nèi)容包括審計(jì)專業(yè)、基建、法律、計(jì)算機(jī)和管理等方面知識(shí)，同時(shí)，還要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，使審計(jì)人員樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信、內(nèi)省自愛(ài)、克己慎獨(dú)的職業(yè)道德觀，建立一支嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律、恪守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，具有依法審計(jì)、客觀公正、實(shí)事求是、嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)健職業(yè)態(tài)度的審計(jì)干部隊(duì)伍。
�。ㄋ模└鶕�(jù)科研單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。目前，國(guó)家對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容都有明確的規(guī)定。科研單位不同于行政單位和中央企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有自身的特點(diǎn)，它一方面有國(guó)家財(cái)政撥款的事業(yè)費(fèi)及專項(xiàng)撥款的收支活動(dòng)，另一方面又有自主創(chuàng)收的科研活動(dòng)及產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)活動(dòng)。因此，其審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：
1.財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)是否真實(shí)，有無(wú)做假賬；
2.貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況；
3.對(duì)專項(xiàng)資金的使用和管理是否符合有關(guān)政策規(guī)定，專項(xiàng)資金的使用是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；
4.科研活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否真實(shí)；
5.產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否真實(shí)；
6.凈資產(chǎn)保值增值情況；
7.有無(wú)個(gè)人違反決策程序或決策失誤造成重大損失的情況；
8.個(gè)人遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況。
�。ㄎ澹┮�(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，建立一套科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)遵循以下原則：（1）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，與被審計(jì)人不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不評(píng)價(jià)，即不能越超經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范疇去評(píng)價(jià)不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容；（2）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)進(jìn)行，與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，即堅(jiān)持審計(jì)什么評(píng)價(jià)什么，沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)的不評(píng)價(jià)；（3）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)依據(jù)審計(jì)查明的事實(shí)進(jìn)行，證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；（4）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)依據(jù)重要性原則進(jìn)行，突出對(duì)被審計(jì)人任期經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績(jī)的評(píng)價(jià)，突出對(duì)被審計(jì)人所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性的評(píng)價(jià)，突出對(duì)被審計(jì)人廉潔自律情況的評(píng)價(jià)，突出對(duì)被審計(jì)人所在單位可持續(xù)發(fā)展情況的評(píng)價(jià)。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中建立剛性標(biāo)準(zhǔn)，由模糊定位向量化標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，改變過(guò)去因?qū)徲?jì)人員業(yè)務(wù)水平和思維方式的差異導(dǎo)致的對(duì)相同審計(jì)事項(xiàng)的不同審計(jì)結(jié)果，使審計(jì)結(jié)果客觀、公正。
�。┙⒉块T聯(lián)系制度，及時(shí)溝通、傳遞信息，充分利用審計(jì)成果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，紀(jì)檢、監(jiān)察、人事等有關(guān)部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，將其作為對(duì)干部業(yè)績(jī)考評(píng)和職務(wù)任免的參考依據(jù)。
