新準(zhǔn)則對增值稅的影響
增值稅是對銷售和進(jìn)口應(yīng)稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人征收的一種稅。納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。新準(zhǔn)則對增值稅的影響，主要是指對一般納稅人的影響。
�。ㄒ唬� 對銷項稅額的影響
銷項稅額按計稅銷售額和適用稅率計算。對銷項稅額影響的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。其影響包括以下幾個方面：
1.銷售的范圍。《增值暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
�。�1）將貨物交付他人代銷；
�。�2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
�。�4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）；
�。�5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
�。�6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
�。�8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
這些視同銷售的行為，相當(dāng)一部分屬于非貨幣性交換行為，按非貨幣性交換準(zhǔn)則規(guī)定，凡具有商業(yè)實質(zhì)的，按公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)計量，與稅法要求相同；凡不具有商業(yè)實質(zhì)的，按賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)計量，與稅法要求不同。另外，準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)，“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)”。
2.銷售額的構(gòu)成。稅法規(guī)定，價外費用應(yīng)作為計稅銷售額，但收入準(zhǔn)則沒有規(guī)定可以確認(rèn)為商品銷售收入。對于商業(yè)折扣，收入準(zhǔn)則要求“應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售金額”，但稅法規(guī)定，必須在同一張發(fā)票上注明的商業(yè)折扣才可以在銷售額中扣除。
3.收入的確認(rèn)條件。收入準(zhǔn)則規(guī)定，符合以下條件才能確認(rèn)收入：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
�。�3）收入的金額能夠可靠計量；
�。�4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。稅法主要按照銷售方式和結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。
�。ǘ⿲M(jìn)項稅額的影響
按稅法規(guī)定，進(jìn)項稅額的扣除分憑票（增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證）扣除與計算扣除。對進(jìn)項稅額影響的主要準(zhǔn)則仍然是上述三項準(zhǔn)則。其主要影響：一是外購存貨，不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)，其運費均計入采購成本，但進(jìn)項稅額仍應(yīng)與買價分別確定抵扣；二是非貨幣性交換和債務(wù)重組取得存貨，如以公允價值為基礎(chǔ)計價，進(jìn)項稅額的確定與稅法要求基本一致，如以賬面價值為基礎(chǔ)計價，進(jìn)項稅額的確定與稅法要求不相一致。
新準(zhǔn)則對消費稅的影響
消費稅是對生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅，實行一次性征稅辦法。計征方式分為：從價計征、從量計征和從價與從量計征三種。影響消費稅從價計征部分的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》，其影響內(nèi)容與增值稅銷項稅額類似。
1.銷售范圍。總體上消費稅視同銷售行為，比增值稅還要大一些，增值稅沒有中間產(chǎn)品的征稅問題，但按照消費稅規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征稅。而按收入準(zhǔn)則規(guī)定，這種自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品不能確認(rèn)為商品銷售收入。
2.銷售額的構(gòu)成。按收入準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的商品收入，一般可理解為體現(xiàn)了公允價值的要求，但按稅法規(guī)定視同銷售征稅時，消費稅規(guī)定一般按同類應(yīng)稅消費品市場平均價格計稅，但對納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費稅。
3.收入確認(rèn)條件。與增值稅一樣，消費稅法也按照應(yīng)稅消費品的銷售方式和結(jié)算方式，具體規(guī)定了各種納稅義務(wù)的發(fā)生時間，這些規(guī)定與收入準(zhǔn)則確認(rèn)商品銷售收入的條件不同。
新準(zhǔn)則對營業(yè)稅的影響
營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅，實行從價計征方法。
�。ㄒ唬┨峁⿷�(yīng)稅勞務(wù)
營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂及服務(wù)業(yè)務(wù)的勞務(wù)。影響營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)部分的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21——租賃》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》。其主要影響如下：
1.提供一般勞務(wù)。收入準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)�，按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；
（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)�，�?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)成本。按營業(yè)稅規(guī)定，有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間和金額的確定方法，與收入準(zhǔn)則的規(guī)定不同。
2.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。收入準(zhǔn)則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，包括利息收入和使用費收入。準(zhǔn)則要求同時滿足下列條件時確認(rèn)收入：
（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）收入的金額能夠可靠計量。其中利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。稅法對這方面的收入確定，有一些特別的規(guī)定。
3.建造合同。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)方法，與收入準(zhǔn)則規(guī)定的提供勞務(wù)收入確認(rèn)方法基本相同；建造合同準(zhǔn)則對合同收入內(nèi)容的規(guī)定，與營業(yè)稅有關(guān)價外費用的規(guī)定精神相似。但營業(yè)稅稅法對建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，以及營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定與建造合同準(zhǔn)則大不相同。
4.租賃。租賃準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃的出租人，在租賃期開始日，應(yīng)將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額，確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益；出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。經(jīng)營租賃的出租人，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)當(dāng)期損益；如果其他方法更為系統(tǒng)合理，也可以采用其他方法。營業(yè)稅稅法中沒有具體規(guī)定租賃收入的確定方法。
5.保險合同。原保險合同準(zhǔn)則規(guī)定，保費收入同時滿足下列條件的才能確認(rèn)：
�。�1）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；
�。�2）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；
�。�3）與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠計量。同時該準(zhǔn)則還對收入金額的確定作出了明確規(guī)定。再保險合同準(zhǔn)則對分保費收入的確認(rèn)條件作了大致與原保險合同相同的規(guī)定。營業(yè)稅稅法對初保險收入的計稅依據(jù)、征免稅劃分作了具體規(guī)定；對分保險規(guī)定免稅。
（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
影響轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》。前者影響的是土地使用權(quán)，后者影響的是其他無形資產(chǎn)。這兩項準(zhǔn)則中涉及的有關(guān)資產(chǎn)處置收入，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。
�。ㄈ╀N售不動產(chǎn)
影響銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》。前者影響的主要是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)商品銷售收入，后者影響的是作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)處置收入。
新準(zhǔn)則對其他稅種的影響
除以上幾個主要稅種，新會計準(zhǔn)則對房產(chǎn)稅和個人所得稅等稅種也產(chǎn)生影響。
1.新準(zhǔn)則對房產(chǎn)稅的影響外。影響房產(chǎn)稅的新準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。前者影響的是自用房產(chǎn)的計稅依據(jù)，后者影響的是出租房產(chǎn)的計稅依據(jù)。
2.新準(zhǔn)則對個人所得稅的影響。影響個人所得稅的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。前者影響的是個人工資薪金所得的計稅依據(jù)，后者影響的是個人股息、紅利的計稅依據(jù)。
3.對土地增值稅的影響。影響土地增值稅的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。前者影響土地增值額，后兩者影響扣除項目金額。
