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一、“合法、有效憑證”涉及的相關(guān)法規(guī)
1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算。
2.《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核,對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。”
3.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定:“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。”
第二十二條規(guī)定:“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”
二、“合法、有效憑證”的釋義
所謂“合法、有效憑證”,是指填制內(nèi)容、方式符合有關(guān)稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)憑證(包括原始憑證和記賬憑證)。其中,合法的原始憑證包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財(cái)政部門管理的行政性收費(fèi)收據(jù)以及經(jīng)財(cái)政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。
只有完全具備以下“三性”的發(fā)票才是合法有效的發(fā)票。
1.合法、有效的發(fā)票是指:
(1)合法性。
發(fā)票的確立是由法律行政法規(guī)作出規(guī)定,它是由法定的管理機(jī)關(guān)——稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制,依法印制、使用的發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的合法憑證,任何人不得無故拒絕接受,它的流通、傳遞受法律保護(hù)。
私 印、私購、盜竊、搶奪、代開、借用的發(fā)票是發(fā)票的來源非法;弄虛作假開具發(fā)票,是開具發(fā)票非法;用其他票據(jù)代替發(fā)票、擅自擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍,是發(fā)票載體非法;取得“白頭單”(也稱白條)等非法憑證付款入賬,是受理非法憑證。這些都是違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。只有依法印制、依法領(lǐng)購、依法開具、依法取得 的發(fā)票,才具備發(fā)票的合法性。
(2)真實(shí)性。
指用票單位和個(gè)人必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,從客觀事實(shí)出發(fā),對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行如實(shí)、客觀地記錄;對(duì)接受的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核把關(guān),去偽存真,以保證原始憑證的真實(shí)性。變?cè)?、虛開的發(fā)票是違反真實(shí)性的這一特性,是不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)原貌的。
(3)時(shí)效性。
開具發(fā)票必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行,不得擅自提前、滯后開具發(fā)票,人為調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
2.原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容包括:原始憑證的名稱、填制日期、編號(hào)、填制和接受憑證的單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容、有關(guān)人員的簽章等。原始憑證所填制的內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠,各項(xiàng)內(nèi)容填寫正確齊全、文字簡要、字跡清楚、大小寫金額符合規(guī)格,并有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員的簽名蓋章,所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國家的政策、法令、制度和核準(zhǔn)的預(yù)算,必須同時(shí)具備上述條件的原始憑證方為合法、有效的憑證。
原始憑證按照來源可分為外來原始憑證(如購買貨物時(shí)從銷售方取得的發(fā)票)和自制原始憑證(如工資單、領(lǐng)料單等)。
3.記賬憑證則是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄和登記賬簿的憑證。記賬憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容有:填制單位的名稱,憑證名稱、編號(hào)、填制日期,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要,會(huì)計(jì)科目,所附原始憑證的張數(shù),制證、審核、記賬等有關(guān)人員的簽名或蓋章。記賬憑證的填制要求與原始憑證基本一致。無論是何種憑證,都要連續(xù)編號(hào),以備查考。
三、“合法、有效憑證”具體形式
1.支付給我國境內(nèi)的單位或個(gè)人,且上述單位或個(gè)人生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)發(fā)生在一般生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域中屬于營業(yè)稅或增值稅等稅收征稅范圍的,開具的發(fā)票為唯一合法有效憑證。如,對(duì)于經(jīng)過法院拍賣而取得的房產(chǎn),也應(yīng)該由出賣人依法開具發(fā)票作為稅收的合法憑證。
2.對(duì)不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域而支付給我國境內(nèi)的行政事業(yè)單位的,且上述單位收取的屬于國家或省級(jí)財(cái)稅部門列入不征稅名單的行政事業(yè)性收費(fèi)(基金),以其所開具的財(cái)政收據(jù)為合法有效憑證。如,路政管理部門收取的養(yǎng)路費(fèi)開具的行政事業(yè)性收據(jù)則為合法憑證。
3.對(duì)支付給我國境外的單位或個(gè)人的購貨款,以上述單位或個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證;對(duì)支付給我國境外的單位或個(gè)人的非購貨款,以納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的售付匯憑證為合法有效憑證。單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后,方可作為合法的記賬核算憑證。
4.經(jīng)國家稅務(wù)總局或省地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他合法有效憑證。如,根據(jù)企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)非常損失或評(píng)估損失時(shí),應(yīng)由相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后出具的稅收證明作為合法有效的憑證。
5.其他符合相關(guān)稅收政策的會(huì)計(jì)憑證。如企業(yè)支付給工人發(fā)生的支出時(shí),根據(jù)工人的工資發(fā)放表(收款人簽字確認(rèn)或銀行支付證明)結(jié)合勞動(dòng)合同進(jìn)行確認(rèn)。另外,對(duì)于實(shí)在無法取得正式發(fā)票的客觀條件下,結(jié)合實(shí)際情況,以相關(guān)收據(jù)、收款證明作為企業(yè)入賬憑證,如:支付給個(gè)人的青苗補(bǔ)償費(fèi),結(jié)合相關(guān)證明材料,收款人的收款收據(jù)即可確認(rèn)為合法憑證。
四、使用非“合法、有效憑證”法律責(zé)任
1.對(duì)于非法憑證,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,也不能在稅前扣除。
2.企業(yè)如果使用非法憑證,就要補(bǔ)稅和加收滯納金,將會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)如果違反發(fā)票管理法規(guī),導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。
3.被認(rèn)定為偷稅的,就會(huì)被處偷稅的百分之五十以上五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的,將依法追究刑事責(zé)任。
下一篇:什么是備查賬,如何建立?
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