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【問(wèn)題】
甲乙兩個(gè)有限公司(均執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度),經(jīng)過(guò)協(xié)商并經(jīng)由各自權(quán)力機(jī)構(gòu)審議通過(guò)兩公司新設(shè)合并決議。之前,擬合并雙方分別對(duì)各自公司進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估,評(píng)估結(jié)果甲乙公司均有不同程度的增值。請(qǐng)問(wèn):假定兩公司均履行完畢新設(shè)合并及甲乙公司注銷的法律手續(xù),新公司對(duì)評(píng)估增值部分如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
【解答】
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中均未見(jiàn)對(duì)新設(shè)合并業(yè)務(wù)處理作出明確規(guī)定。實(shí)踐中對(duì)擬合并企業(yè)的評(píng)估可能有兩種情況,一種是對(duì)各單項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行評(píng)估后,將最終的評(píng)估增值記入資本公積;另一種是不對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià),而是將收益法評(píng)估的結(jié)果與企業(yè)凈資產(chǎn)的差額作為商譽(yù)(評(píng)估商譽(yù))單獨(dú)列示,同時(shí)列示資本公積。
合并時(shí),通常先要按協(xié)議確定雙方的凈資產(chǎn)數(shù)額,如果簡(jiǎn)單地將評(píng)估后的各方凈資產(chǎn)數(shù)額合計(jì)作為新設(shè)立公司的實(shí)收資本數(shù)額,則新公司的資產(chǎn)、負(fù)債要按各公司評(píng)估數(shù)額入賬,合并后公司的實(shí)收資本為各公司凈資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)。
如果各方按協(xié)議確認(rèn)的資本數(shù)額與評(píng)估后凈資產(chǎn)數(shù)額有差異,則各項(xiàng)資產(chǎn)按評(píng)估數(shù)額,所有者權(quán)益按協(xié)議確認(rèn)數(shù),差額記入資本公積。各企業(yè)評(píng)估商譽(yù)合計(jì)數(shù)作為新設(shè)企業(yè)的合并商譽(yù)。
但這種新設(shè)合并,企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該以在原來(lái)各企業(yè)的賬面值為基礎(chǔ),且商譽(yù)的攤銷金額不能稅前扣除。具體可以參考國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1998]第097號(hào))、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào))等文件精神。
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