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編制現(xiàn)金流量表時如何考慮壞賬準備

來源: 姚靠華 李春兒 編輯: 2010/07/27 10:42:52  字體:

  在現(xiàn)金流量表的正表中,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)收賬款本期增加額(期末余額-期初余額)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。然而在實務(wù)操作中,公式中的應(yīng)收賬款有時取自科目余額,有時又取自資產(chǎn)負債表中的項目余額,在兩種不同情況下應(yīng)對壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)回、核銷和收回加以區(qū)別對待。

  一、原因分析及公式調(diào)整

  應(yīng)收賬款取值科目余額時,公式中的假設(shè)前提是“應(yīng)收賬款”科目余額的減少會增加經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金:

  ⑴當壞賬準備相關(guān)業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金流量的增減變動時,只要不影響“應(yīng)收賬款”科目余額就不必進行調(diào)整,反之則調(diào)整;

  ⑵當壞賬準備相關(guān)業(yè)務(wù)引起現(xiàn)金流量的增減變動時,若同時也影響“應(yīng)收賬款”科目余額則應(yīng)考慮兩方面影響的相互抵消作用,若不影響則有必要進行調(diào)整。應(yīng)收賬款取值報表項目余額時同理。具體分析如下:

 ?、睉?yīng)收賬款取值科目余額而非報表中的項目余額

  此時,本期計提或轉(zhuǎn)回多提的壞賬準備既不影響現(xiàn)金流量變動,也不影響“應(yīng)收賬款”科目余額,故不需調(diào)整;本期核銷的壞賬不影響現(xiàn)金流量變動,但會使“應(yīng)收賬款”科目余額減少,故作減項調(diào)整;本期收回已核銷的壞賬會產(chǎn)生現(xiàn)金流入,但不影響“應(yīng)收賬款”科目余額,故作加項調(diào)整,于是:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款科目余額本期減少額+應(yīng)收票據(jù)本期減少額+預(yù)收賬款本期增加額+本期收回已核銷的壞賬-本期核銷的壞賬±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

  ⒉應(yīng)收賬款取值報表項目余額(即應(yīng)收賬款凈額)

  此時,本期計提壞賬準備不影響現(xiàn)金流量變動但會使應(yīng)收賬款凈額減少,故作減項調(diào)整;本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準備不影響現(xiàn)金流量變動,但會使應(yīng)收賬款凈額增加,故作為加項調(diào)整;本期核銷的壞賬既不影響現(xiàn)金流量的增減變化,也不影響應(yīng)收賬款凈額,不需要調(diào)整;本期收回已核銷的壞賬會產(chǎn)生現(xiàn)金流入,同時使應(yīng)收賬款凈額減少,兩方面影響相抵(應(yīng)收賬款凈額的減少對應(yīng)了事實上的現(xiàn)金流入,實現(xiàn)了公式中的假設(shè)前提),也不需要調(diào)整。于是:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款報表項目余額本期減少額+應(yīng)收票據(jù)本期減少額+預(yù)收賬款本期增加額+本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準備-本期計提的壞賬準備±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

  二、結(jié)論及案例說明

  從表面看,兩種情況下對壞賬準備的處理正好相反,第一種情況下只調(diào)整壞賬準備的核銷和收回,第二種情況下則只調(diào)整壞賬準備的計提和轉(zhuǎn)回,但實際上兩種處理方法的結(jié)果是一樣的,現(xiàn)舉例說明如下:

  【例】甲公司2009年主營業(yè)務(wù)收入為4500萬元,銷項稅發(fā)生額為765萬元,資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款年初數(shù)為700萬元,年末數(shù)為660萬元,應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)為120萬元,年末數(shù)為150萬元,預(yù)收賬款年初數(shù)為89萬元,年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息為5萬元,壞賬準備年初余額為35萬元,年末余額為72萬元,本年收回上年已核銷的壞賬4萬元。

  方法1:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額(4500+765)+“應(yīng)收賬款”科目余額本期減少額[(700+35)-(660+72)]+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(120-150)+預(yù)收賬款本期增加額(66-89)+本期收回已核銷的壞賬4-本期核銷的壞賬0-其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5=5214(萬元)。

  方法2:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額(4500+765)+應(yīng)收賬款報表項目余額本期減少額(700-660)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(120-150)+預(yù)收賬款本期增加額(66-89)+本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準備0-本期計提的壞賬準備[72-(35+4)]-其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5=5214(萬元)。

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