24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

醫(yī)院固定資產(chǎn)核算

來(lái)源: 曹秀芳 編輯: 2010/01/11 14:58:36  字體:

  第一,我國(guó)醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀。

  1999年實(shí)施的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,首次采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算,但《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》未能擺脫《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》收付實(shí)現(xiàn)制的影響,會(huì)計(jì)處理明顯存在收付實(shí)現(xiàn)制的痕跡。目前我國(guó)醫(yī)院按照固定資產(chǎn)完全折舊的辦法來(lái)計(jì)提專項(xiàng)基金——修購(gòu)基金,而不計(jì)提折舊。雖以修購(gòu)基金的形式在凈資產(chǎn)中反映,但修購(gòu)基金不是固定資產(chǎn)的抵減科目,從而造成以歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)反映不出其凈值,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值失真。固定資產(chǎn)核算方法不完善,管理制度不健全,相關(guān)人員責(zé)任不明,醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理沒(méi)有統(tǒng)一的部門,多頭管理也造成了賬實(shí)不符。因此,如何加強(qiáng)以及健全固定資產(chǎn)核算應(yīng)引起醫(yī)院管理者的重視。2006年2月15日財(cái)政部頒布了包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。如固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化:原舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義是:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有的;使用年限超過(guò)一年;單位價(jià)值較高。生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備需達(dá)到單位價(jià)值2000元以上,行政事業(yè)單位設(shè)備單位價(jià)值需達(dá)到500元以上。而2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)對(duì)固定資產(chǎn)的定義則改為:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;使用壽命超不定期一個(gè)會(huì)計(jì)年度。以上定義可看出新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高,在使用時(shí)間上也發(fā)生了變化。

  固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法變化為:在新準(zhǔn)則中,固定資產(chǎn)的折舊范圍變大。固定資產(chǎn)折舊,是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的規(guī)定,不用的機(jī)器設(shè)備不提折舊。但新準(zhǔn)則規(guī)定,機(jī)器設(shè)備不管用或不用,均提折舊。此外,舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變,但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià),必要時(shí)可予以調(diào)整。2008年1月1日,新的企業(yè)所得稅法正式實(shí)行。該法的頒布與實(shí)施對(duì)所有企業(yè)單位的影響較大。根據(jù)企業(yè)所得稅法第26條規(guī)定,事業(yè)單位雖然是公益性或非盈利性組織,但通過(guò)經(jīng)營(yíng)或接受捐贈(zèng)等行為取得收入,如果不符合法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院、稅務(wù)總局規(guī)定的免稅條件,按照企業(yè)所得稅法規(guī)定必須交納所得稅。而折舊具有抵免企業(yè)所得稅的效能。稅法規(guī)定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊,所提折舊可在所得稅前扣除。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提取的修購(gòu)基金在計(jì)征所得稅時(shí)不得在稅前扣除。因此,在符合稅法規(guī)定、又不違反醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的前提下,如何計(jì)提折舊,少繳所得稅是醫(yī)院會(huì)計(jì)人員急需解決的問(wèn)題。

  第二,我國(guó)醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理存在的弊端。

  一是修購(gòu)基金的提取不規(guī)范。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)及核算方法都做出明確規(guī)定,雖未明確提出“折舊”的概念,但規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金記入支出,即對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊,按賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金,并通過(guò)“專用基金——一般修購(gòu)基金”進(jìn)行核算。雖然與舊制度相比,該規(guī)定在完善固定資產(chǎn)管理及核算,準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)成果等方面,有顯著改進(jìn),但與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比,在具體核算方法上,仍需改進(jìn)?,F(xiàn)行制度其會(huì)計(jì)處理為:醫(yī)院在提取修購(gòu)費(fèi)時(shí):借記“醫(yī)療支出(藥品支出、管理費(fèi)用)—修購(gòu)費(fèi)”,貸記“專用基金—修購(gòu)基金”。同時(shí),《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有對(duì)月中購(gòu)置或報(bào)廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購(gòu)基金的起止月份。以上處理,造成虛增凈資產(chǎn),不能對(duì)應(yīng)反映某項(xiàng)固定資產(chǎn)一般修購(gòu)費(fèi)(折舊)的累計(jì)提取情況,不利于管理者和有關(guān)部門對(duì)固定資產(chǎn)一般修購(gòu)費(fèi)(折舊)的累計(jì)提取數(shù)進(jìn)行監(jiān)督。而在實(shí)際操作中往往存在對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的一般修購(gòu)費(fèi)(折舊)累計(jì)多提和少提,致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實(shí)際問(wèn)題,因而無(wú)法真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及提供固定資產(chǎn)增值、減值的客觀評(píng)價(jià)依據(jù),也無(wú)法為固定資產(chǎn)殘值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值提供定價(jià)參考,不利于固定資產(chǎn)的管理,未能真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況;同時(shí),虛增醫(yī)院資產(chǎn),有悖于會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健原則,影響資產(chǎn)負(fù)債率的真實(shí)性。

  二是折舊科目設(shè)置問(wèn)題。醫(yī)院會(huì)計(jì)沒(méi)有設(shè)置折舊科目。雖以修購(gòu)基金的形式在凈資產(chǎn)中反映,但修購(gòu)基金不是固定資產(chǎn)的抵減科目,造成以歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)未能反映其凈值,使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值失真。隨著醫(yī)院設(shè)備的不斷購(gòu)置,固定資產(chǎn)的賬面余額加大,而設(shè)備的報(bào)廢、老化程度也在相應(yīng)增加。固定資產(chǎn)科目卻不能客觀及時(shí)地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。按照現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,單位購(gòu)入固定資產(chǎn),根據(jù)資金來(lái)源不同,分別借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“專用基金-修購(gòu)基金”、“財(cái)政專項(xiàng)支出——專項(xiàng)補(bǔ)助”等科目,貸記“銀行存款”,同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”科目;固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或盤虧等原因減少時(shí),按原值借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種核算方法存在一定的弊端:首先,醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn),即固定資產(chǎn)增加,貨幣資金減少,從購(gòu)置時(shí)點(diǎn)來(lái)看,并不引起凈資產(chǎn)內(nèi)部的變動(dòng),而上述處理盡管凈資產(chǎn)總額不變,但已引起內(nèi)部構(gòu)成發(fā)生變化。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出,而這些支出在修購(gòu)基金和事業(yè)基金中不能完全列支時(shí),由于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有明確規(guī)定列支方法,只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支,對(duì)于中小型醫(yī)院菜一期間購(gòu)入金額較大的設(shè)備可能導(dǎo)致醫(yī)院幾個(gè)月甚至全年的收支結(jié)余全部抵銷。這種做法既違背權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,又不利于考核單位的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于從成本核算角度來(lái)說(shuō)更無(wú)法分配計(jì)算。在固定資產(chǎn)報(bào)廢等減少時(shí),按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金,容易造成總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)減少,當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告與前期數(shù)據(jù)出會(huì)有很大出入。這種資產(chǎn)忽增忽減的情況,不但會(huì)使單位考核結(jié)果出現(xiàn)較大誤差,而且也不利于動(dòng)態(tài)反映固定資產(chǎn)的實(shí)有價(jià)值。

  三是固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》未引入風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,造成醫(yī)院資產(chǎn)虛增,醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備、器械等固定資產(chǎn)大都屬于高科技產(chǎn)品,價(jià)值高、數(shù)量多、更新快。尤其是電子設(shè)備、科技產(chǎn)品,其弊端是:不利于夯實(shí)單位資產(chǎn),不利于分清經(jīng)營(yíng)責(zé)任。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)在期末應(yīng)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)。當(dāng)可收回金額小于固定資產(chǎn)賬面凈值時(shí),應(yīng)以二者的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;由于市場(chǎng)或技術(shù)等其他原因,使固定資產(chǎn)發(fā)生減值的因素消失,固定資產(chǎn)可收回金額大于其賬面凈值,固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù),但計(jì)提的固定減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,待該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置時(shí)才能轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,有利于提高資產(chǎn)的質(zhì)量,但同時(shí)使會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度加大。四是醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)的收發(fā)、維修、各部門間的調(diào)撥都無(wú)明確的制度各相應(yīng)的手續(xù),已報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)核銷,造成了賬實(shí)不符。因此,如何加強(qiáng)以及健全固定資產(chǎn)核算應(yīng)引起醫(yī)院管理者的重視。

  第三,參照企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的處理方法和管理的建議。

  一是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提取折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不補(bǔ)提折舊。建議可采用簡(jiǎn)單易行的平均年限法計(jì)提折舊。如為高新設(shè)備可采用加速折舊法。在具體方法上,對(duì)專用、貴重設(shè)備可采用個(gè)別計(jì)提折舊的方法,此外,均采用分類計(jì)提折舊法。在計(jì)提范圍上,對(duì)房屋和建筑物,各種設(shè)備器具,無(wú)論使用與否均計(jì)提折舊,在計(jì)提期限上,按規(guī)定的使用年限計(jì)提,對(duì)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提,對(duì)超期使用的固定資產(chǎn)不再續(xù)提,并在備查簿中登記,作為更新設(shè)備和考核的參考依據(jù)。在賬務(wù)處理上,計(jì)提基數(shù)以期初應(yīng)計(jì)提折舊的“固定資產(chǎn)”賬面原值為依據(jù),采用規(guī)定的年折舊率或月折舊率計(jì)算折舊額。

  二是設(shè)置累計(jì)折舊科目。筆者認(rèn)為:取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容,購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)做會(huì)計(jì)分錄:借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”。不再同時(shí)做現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的,借記“專用基金—修購(gòu)基金(等科目)”,貸記“固定基金”,增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增?,F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計(jì)提“修購(gòu)基金”作為提取折舊的一種變通方法,提取時(shí)只增加“專用基金——修購(gòu)基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等,不沖減固定基金,直至固定資產(chǎn)報(bào)廢清理完畢之前,賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價(jià)值不變。筆者認(rèn)為,提取修購(gòu)基金時(shí)未設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目,不能反映固定資產(chǎn)凈值,會(huì)引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。建議設(shè)立“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目,計(jì)提折舊時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“累計(jì)折舊”科目,同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值,使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn),便于報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價(jià)值,“累計(jì)折舊”賬戶余額為已提折舊額,在資產(chǎn)負(fù)債表中,累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目列示在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下方,兩者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。該方法的優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額相比較,可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況,便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人做出相關(guān)決策,也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

  三是加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算,計(jì)提減值準(zhǔn)備。若更準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)值,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因,導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值和可收回金額孰低法計(jì)提減值準(zhǔn)備,作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。四是建立良好的固定資產(chǎn)管理模式,加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理制度。建立固定資產(chǎn)三級(jí)管理模式。三級(jí)部門是固定資產(chǎn)的使用部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的領(lǐng)用維修及轉(zhuǎn)移情況(固定資產(chǎn)卡片一式二份,使用部門及管理部門各一份)。二級(jí)部門是職能管理部門,如總務(wù)科、設(shè)備科等,應(yīng)分部門建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬,詳細(xì)記錄各部門固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、報(bào)廢等情況,并建立固定資產(chǎn)卡片定期盤點(diǎn)和對(duì)賬(包括與使用部門及財(cái)務(wù)部門對(duì)賬)。并設(shè)立固定資產(chǎn)管理中心(三級(jí)部門),由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等經(jīng)濟(jì)管理專家組成。負(fù)責(zé)起草固定資產(chǎn)各種管理規(guī)定及這些規(guī)定的貫徹落實(shí)和檢查監(jiān)督,定期(每年至少一次)進(jìn)行固定資產(chǎn)清查,不定期進(jìn)行貴重儀器設(shè)備抽查,使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

責(zé)任編輯:zoe
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)