推行全面預(yù)算管理是成功企業(yè)多年積累的寶貴經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。目前我國(guó)大多數(shù)酒店對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)尚處于起步階段，還未意識(shí)到全面預(yù)算管理在酒店戰(zhàn)略實(shí)施、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃落實(shí)和日常經(jīng)營(yíng)管理中具有舉足輕重的作用。因此成功實(shí)施全面預(yù)算管理必將為酒店行業(yè)的管理水平帶來(lái)質(zhì)的飛躍。不同的酒店對(duì)全面預(yù)算管理的理解程度不同，推行全面預(yù)算管理的廣度和深度也就會(huì)有很大的差別。按照全面預(yù)算管理實(shí)施效果和程度的不同，我認(rèn)為其在酒店的運(yùn)用可劃分為五個(gè)層面，

　　一方面可以幫助酒店明確將要推行全面預(yù)算管理的目標(biāo)和指導(dǎo)思想；

　　另一方面也可以作為評(píng)價(jià)酒店實(shí)施全面預(yù)算管理效果一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)。

　　一、第一層面上的全面預(yù)算管理，是酒店僅僅根據(jù)以往的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)增加或減少主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，然后按照一定的比例調(diào)整其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，僅僅圍繞經(jīng)營(yíng)預(yù)算而編制預(yù)算報(bào)告。

　　作為事后分析總結(jié)的依據(jù)。它被酒店當(dāng)作一種簡(jiǎn)單的成本控制與財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析工具。這是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的酒店預(yù)算管理，由于這樣編制的預(yù)算缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義和可操作性，酒店內(nèi)部責(zé)任體系劃分不明，因此酒店無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事前和事中的控制，預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況往往嚴(yán)重脫離，使預(yù)算管理流于形式。

　　因此，全面預(yù)算管理能否發(fā)揮積極作用，關(guān)鍵不在于有沒(méi)有編制預(yù)算，而在于按照怎樣的標(biāo)準(zhǔn)編制適應(yīng)管理要求的預(yù)算并應(yīng)用于管理實(shí)踐。該層面的預(yù)算管理并不能稱之為預(yù)算管理，目前可能還有一些管理較落后的酒店預(yù)算管理處于這種狀態(tài)。

　　二、第二層面上的全面預(yù)算管理是酒店根據(jù)以往的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、自身盈利能力和酒店實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等因素，科學(xué)運(yùn)用預(yù)算編制方法編制經(jīng)營(yíng)和資本預(yù)算報(bào)告，做到事后的總結(jié)分析。

　　這一層面的預(yù)算編制已不僅僅停留在以往的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)上，酒店更注重對(duì)自身營(yíng)運(yùn)狀況的客觀分析。如對(duì)酒店行業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境應(yīng)分析：

　?。?）所在城市人均工資增長(zhǎng)情況和市場(chǎng)消費(fèi)指數(shù)變動(dòng)趨勢(shì)；

　　（2）城市流動(dòng)人口和境外人口增長(zhǎng)變化分析；

　?。?）城市規(guī)劃和地理位置分析；

　?。?）近幾年氣候變化情況及未來(lái)情況分析；

　?。?）所在城市酒店增長(zhǎng)情況和價(jià)格市場(chǎng)分析；

　?。?）能源價(jià)格市場(chǎng)波動(dòng)趨勢(shì)分析；

　?。?）客戶群分布動(dòng)態(tài)分析等。

　　而酒店的內(nèi)部營(yíng)運(yùn)能力分析又包括：

　?。?）酒店檔次、市場(chǎng)定位、客源市場(chǎng)結(jié)構(gòu)及分布分析；

　　（2）營(yíng)業(yè)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及特色分析；

　?。?）項(xiàng)目規(guī)模配比及經(jīng)營(yíng)能力分析；

　　（4）建筑結(jié)構(gòu)及動(dòng)能設(shè)備數(shù)量、功能分析；

　?。?）組織結(jié)構(gòu)和人員編制分析等。

　　因此，與第一層面相比較，第二層面編制的經(jīng)營(yíng)預(yù)算充分結(jié)合酒店內(nèi)外營(yíng)運(yùn)狀況，針對(duì)不同預(yù)算指標(biāo)運(yùn)用不同預(yù)算編制方法，使經(jīng)營(yíng)預(yù)算更加客觀、準(zhǔn)確和深入，具有較強(qiáng)的實(shí)際指導(dǎo)意義。同時(shí)，通過(guò)對(duì)營(yíng)運(yùn)狀況的分析，酒店還可以明確和細(xì)化工程改造、新項(xiàng)目的建設(shè)和設(shè)備設(shè)施增購(gòu)等資本運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目，制定年度資本支出計(jì)劃，從而編制年度資本預(yù)算報(bào)告。

　　此外，執(zhí)行到該層面預(yù)算管理的酒店在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中若發(fā)生了重大不可預(yù)見(jiàn)性或不可抗事件，酒店能夠?qū)χ卮笫录o正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的影響及時(shí)進(jìn)行事中分析，并相應(yīng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理調(diào)整，通過(guò)不斷地合理調(diào)整保證預(yù)算管理的可操作性和實(shí)效性。目前，大多數(shù)酒店對(duì)全面預(yù)算管理的理解基本上已達(dá)到了第二個(gè)層面，實(shí)際執(zhí)行的效果也基本停留在這個(gè)層面上。

　　三、第三層面上的全面預(yù)算管理是在第二層面的基礎(chǔ)上，酒店能夠結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定完整詳細(xì)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃體系，緊密結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃體系系統(tǒng)地編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全方位、全過(guò)程的事前、事中和事后控制和分析。

　　年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是規(guī)劃和指導(dǎo)企業(yè)全年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綱領(lǐng)性文件，是定性計(jì)劃和定量指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、投資和融資計(jì)劃、資本營(yíng)運(yùn)計(jì)劃、營(yíng)銷計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、成本費(fèi)用計(jì)劃、組織構(gòu)建和人力資源計(jì)劃等子項(xiàng)目構(gòu)成了一個(gè)完整的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃體系。酒店通過(guò)對(duì)年度總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的層層分解，各部門或責(zé)任中心可根據(jù)分解得到的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)制定本部門或責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的各子項(xiàng)目，各部門或責(zé)任中心再以此為依據(jù)編制本部門或責(zé)任中心的預(yù)算報(bào)告，并判斷編制的預(yù)算結(jié)果能否達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，若二者出現(xiàn)較大的偏差，則對(duì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算不斷進(jìn)行調(diào)整，直至編制的預(yù)算能夠基本實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。最后將各部門或責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算分別進(jìn)行匯總，根據(jù)酒店年度經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，采取上下結(jié)合的預(yù)算編制流程，修正各部門或責(zé)任中心的預(yù)算報(bào)告，最終使編制的酒店年度預(yù)算報(bào)告與年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)高度統(tǒng)一。

　　由此可見(jiàn)，預(yù)算報(bào)告是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的細(xì)化和延伸，是數(shù)字化的更為精細(xì)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。以經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為基礎(chǔ)來(lái)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以使酒店計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)等職能一體化，并使各部門目標(biāo)與酒店整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)一致，從而將各部門的管理工作聯(lián)系起來(lái)，促進(jìn)相互溝通與協(xié)調(diào)，最終提高酒店整體管理效率。這一層面上的預(yù)算管理在預(yù)算編制階段就確保了各部門或責(zé)任中心的預(yù)算報(bào)告與其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持一致，但在執(zhí)行的過(guò)程中還缺乏健全的機(jī)制如反饋機(jī)制、預(yù)警系統(tǒng)和績(jī)效考評(píng)體系，不能保證預(yù)算的正確執(zhí)行和促使企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前實(shí)行全面預(yù)算管理較好的少部分酒店已經(jīng)達(dá)到了這個(gè)層面的預(yù)算管理水平。

　　四、第四層面上的全面預(yù)算管理是在第三層面的基礎(chǔ)上，酒店通過(guò)不斷細(xì)化和完善責(zé)任體系，通過(guò)科學(xué)地測(cè)算各種標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算管理參數(shù)建立反饋機(jī)制、預(yù)警系統(tǒng)和績(jī)效考評(píng)體系，使各部門或責(zé)任中心在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中都能夠根據(jù)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)自發(fā)的自我調(diào)節(jié)和修正，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過(guò)程、全方位控制，從而確保酒店各部門或責(zé)任中按照既定的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確、高效地運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)各部門或責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)，從而最終實(shí)現(xiàn)酒店總體經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)。

　　在這一層面上，酒店能夠建立起層層分解、環(huán)環(huán)相扣的預(yù)算責(zé)任體系，并使其與酒店責(zé)任中心劃分保持一致，將酒店經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確分解到各個(gè)責(zé)任中心，以此對(duì)責(zé)任主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行約束和規(guī)范，清晰地界定各責(zé)任主體的權(quán)利和職責(zé)，從而有利于預(yù)算管理落到實(shí)處。同時(shí)，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，酒店內(nèi)部有一套完善的信息反饋機(jī)制和預(yù)警系統(tǒng)。反饋機(jī)制保證將各責(zé)任中心預(yù)算的執(zhí)行信息由下至上及時(shí)、順暢地反饋到不同管理層級(jí)，然后再由上至下將指令信息反饋回相應(yīng)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中自動(dòng)自發(fā)地及時(shí)修正預(yù)算管理的偏差。預(yù)警系統(tǒng)是反饋機(jī)制的組成部分，是依托反饋機(jī)制而存在的，通過(guò)制定預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)、預(yù)警等級(jí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可根據(jù)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果未超過(guò)預(yù)算和超出預(yù)算的不同程度來(lái)分別向不同的管理層級(jí)進(jìn)行相應(yīng)等級(jí)的報(bào)警，各管理層級(jí)接到報(bào)警后根據(jù)報(bào)警的等級(jí)迅速做出反映，及時(shí)采取措施避免或修正實(shí)際經(jīng)營(yíng)與預(yù)算的偏離。

　　為了保證預(yù)警反饋機(jī)制的執(zhí)行力度，酒店還建立了配套的績(jī)效考評(píng)體系，通過(guò)定期（月度、季度、年中和年終）對(duì)預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效進(jìn)行考評(píng)和獎(jiǎng)懲，促使各級(jí)管理人員和員工高度重視經(jīng)營(yíng)運(yùn)行期間時(shí)時(shí)發(fā)出的預(yù)算執(zhí)行反饋信息，自動(dòng)自發(fā)地對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異分析，自動(dòng)自發(fā)地研究制定調(diào)整和改進(jìn)措施，自動(dòng)自發(fā)地貫徹和執(zhí)行這些調(diào)整改進(jìn)措施，從而達(dá)到自動(dòng)自發(fā)地及時(shí)修正實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)的偏差。酒店全面預(yù)算管理結(jié)合科學(xué)合理的績(jī)效獎(jiǎng)懲制度，必將激勵(lì)管理人員和員工有效執(zhí)行預(yù)算管理，促進(jìn)全面預(yù)算管理水平的不斷提升。

　　目前，推行全面預(yù)算管理的酒店很少能夠在實(shí)施的過(guò)程中真正實(shí)現(xiàn)全員自動(dòng)自發(fā)地進(jìn)行自我修正與控制的管理水平，因此達(dá)到第四個(gè)層面預(yù)算管理的酒店可謂鳳毛麟角。

　　五、第五層面上的全面預(yù)算管理是在第四層面的基礎(chǔ)上，酒店將全面預(yù)算的實(shí)施與其戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，旨在通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理來(lái)貫徹落實(shí)酒店的戰(zhàn)略目標(biāo)與計(jì)劃，使戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分成為一個(gè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，并融入酒店各部門或責(zé)任中心的日常經(jīng)營(yíng)管理工作?？梢?jiàn)，在第五層面上，全面預(yù)算管理對(duì)酒店的戰(zhàn)略起全方位的支持作用，而上述四個(gè)層面都不同程度地將預(yù)算過(guò)程與戰(zhàn)略計(jì)劃過(guò)程分離開(kāi)來(lái)，導(dǎo)致酒店管理的注意力集中在短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上。

　　戰(zhàn)略計(jì)劃可以幫助酒店集中優(yōu)勢(shì)資源于最關(guān)鍵的戰(zhàn)略目標(biāo)，但戰(zhàn)略計(jì)劃往往是宏觀而抽象的。預(yù)算是戰(zhàn)略計(jì)劃的細(xì)化和延伸，它所包含的信息較戰(zhàn)略計(jì)劃更為廣泛、具體和可操作性。按照戰(zhàn)略計(jì)劃的要求，預(yù)算管理結(jié)合績(jī)效系統(tǒng)，可以將酒店戰(zhàn)略與部門、員工緊密聯(lián)系在一起，有力地推動(dòng)戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施?？?jī)效考評(píng)體系中的平衡計(jì)分卡便是最為合適的轉(zhuǎn)換工具之一。典型的平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面來(lái)衡量酒店的業(yè)績(jī)，并通過(guò)一套具有因果關(guān)系的指標(biāo)體系將酒店的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化到日常經(jīng)營(yíng)管理行動(dòng)中。因此酒店能將戰(zhàn)略用平衡計(jì)分卡的形式表現(xiàn)出來(lái)，確定戰(zhàn)略目標(biāo)和衡量指標(biāo)，并為每個(gè)指標(biāo)設(shè)置彈性目標(biāo)，然后酒店根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)分階段制定中長(zhǎng)期和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及促使達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，最后再依據(jù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制中長(zhǎng)期預(yù)算和年度預(yù)算。

　　這樣，酒店的全面預(yù)算管理便能夠緊緊圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)展開(kāi)，在全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中通過(guò)預(yù)警與反饋體系及時(shí)發(fā)現(xiàn)與戰(zhàn)略目標(biāo)的偏差，并采取壓縮和刪除與實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)不相關(guān)的各種項(xiàng)目支出等措施，保證預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行始終不偏離實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)定軌道。同樣，對(duì)于酒店?duì)I運(yùn)狀況發(fā)生的重大變化，通過(guò)全面預(yù)算管理也能夠促使酒店及時(shí)調(diào)整相關(guān)戰(zhàn)略，不斷提高戰(zhàn)略的適應(yīng)性。總之，在成功制定正確戰(zhàn)略目標(biāo)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功的關(guān)鍵因素的今天，與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合的全面預(yù)算管理才是酒店成功實(shí)施全面預(yù)算管理的最高境界。

　　推行全面預(yù)算管理不可能一蹴而就，它通常需要一到二年的建立時(shí)間，并且將長(zhǎng)期處于不斷修正和完善的過(guò)程，追求預(yù)算管理的精細(xì)度是必須的。但是，并不是所有的酒店都適合推進(jìn)全面預(yù)算管理，因?yàn)樗枰幸粋€(gè)良好的運(yùn)作平臺(tái)和管理基礎(chǔ)。這些基礎(chǔ)要素大致包括良好的預(yù)算管理氛圍和理念、系統(tǒng)的預(yù)算管理組織體系、相當(dāng)成熟的配套管理制度等。這些因素決定是否推行全面預(yù)算管理，或決定推行的廣度和深度。在一個(gè)條件很不成熟的環(huán)境中硬性推行過(guò)于超前的預(yù)算管理模式，結(jié)果很可能是事倍功半。因此酒店應(yīng)根據(jù)目前自身所具備的推行全面預(yù)算管理的素質(zhì)條件，選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算管理目標(biāo)層面并努力去實(shí)現(xiàn)，待到環(huán)境條件更為成熟時(shí)再朝著更高的層面邁進(jìn)。