成本分?jǐn)倕f(xié)議，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，為按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行成本分?jǐn)偠炗喌膮f(xié)議。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）對(duì)于成本分?jǐn)倕f(xié)議已有詳細(xì)表述。為簽訂一份合規(guī)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，應(yīng)重點(diǎn)把握好幾個(gè)要點(diǎn)。

　　參與方

　　要成為一份合規(guī)的成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方，必須符合兩個(gè)條件：1.參與方能夠合理地預(yù)見從開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)中獲取收益；2.關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致，即參與各方應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)計(jì)算成本和利潤(rùn)。

　　成本

　　 參與方參與成本分?jǐn)倕f(xié)議在一個(gè)納稅年度內(nèi)分?jǐn)偟某杀?，?yīng)為參與方與無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)和勞務(wù)提供自身所產(chǎn)生的所有成本，加上其向其他參與和非參與方支付的分?jǐn)偝杀荆瑴p去其他參與方和非參與方向其支付的費(fèi)用。與成本分?jǐn)倕f(xié)議相關(guān)的成本包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、有償使用有形資產(chǎn)的支出等。

　　預(yù)期收益

　　 預(yù)期收益是指成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方，對(duì)使用研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)能合理預(yù)期到所有能產(chǎn)生的額外收入或節(jié)約的成本。預(yù)期收益的計(jì)算與成本的分?jǐn)偯芮邢嚓P(guān)。本文將在下面具體說(shuō)明在成本分?jǐn)倕f(xié)議中如何根據(jù)預(yù)期收益進(jìn)行合理的成本分?jǐn)偂?/p>

　　成本分?jǐn)?nbsp;

　　 一般而言，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，衡量成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方分?jǐn)偟某杀臼欠窈侠頃r(shí)，應(yīng)將其實(shí)際分?jǐn)偟某杀颈嚷释漕A(yù)期能分享的收益比率進(jìn)行對(duì)比，即參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀緫?yīng)配比。

　　 1.成本分?jǐn)偙嚷?在一個(gè)納稅年度內(nèi)，參與方成本分?jǐn)偙嚷适侵冈搮⑴c方實(shí)際分?jǐn)偟某杀境栽摷{稅年度內(nèi)所有參與方分?jǐn)偟某杀局汀?

　　 2.合理預(yù)期收益比率

　　參與方合理的預(yù)期收益比率，等于該參與方由于享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益，除以所有參與方享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益。在計(jì)算參與方合理預(yù)期收益比率時(shí)，非參與方的預(yù)期收益應(yīng)排除在外。在計(jì)算參與方合理的預(yù)期收益時(shí)，應(yīng)采用合理可靠的計(jì)算方式。而計(jì)算出來(lái)的預(yù)期收益的可靠性，主要取決于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整、假設(shè)的條件是否合理等。

　　在計(jì)算預(yù)期能獲得的收益時(shí)，對(duì)所有參與方應(yīng)采用一致的計(jì)算方式。預(yù)期收益的計(jì)算有兩種方式，一種是直接法；一種是間接法。

　　直接法就是直接計(jì)算出成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本。

　　間接法是通過(guò)其他一些間接的指標(biāo)來(lái)測(cè)量參與方參與成本分?jǐn)倕f(xié)議所能獲得的預(yù)期收益。

　　間接法下，可以采用如下指標(biāo)：

　　(1)單位耗能、產(chǎn)量或銷量

　　單位耗能、產(chǎn)量或銷量可以作為一個(gè)間接指標(biāo)來(lái)計(jì)算參與方可以獲得的預(yù)期收益。但運(yùn)用這一指標(biāo)的前提條件是，各參與方由于參與該協(xié)議預(yù)期能取得的凈收益或減少的凈虧損應(yīng)和參與方的單位耗能、單位產(chǎn)量或銷量保持相似的增減比例。

　　(2)銷售收入

　　 銷售收入也可以作為衡量參與方預(yù)期收益的一個(gè)間接指標(biāo)。其前提條件是，各參與方由于參與該協(xié)議，預(yù)期能取得的凈收益或減少的凈虧損應(yīng)和參與方銷售收入增減保持相似的增減比例。同時(shí)，各參與方應(yīng)處在同一市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平上，否則這一指標(biāo)的可靠性就要打折扣。

　　(3)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　一般而言，如果成本分?jǐn)倕f(xié)議產(chǎn)生的成果，比如某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)成為了各參與方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要資產(chǎn)，企業(yè)大部分的經(jīng)營(yíng)成果主要由該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)提供，如果沒有該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)只能取得很少的收益的情況下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就可以作為衡量預(yù)期收益的一個(gè)很好的間接指標(biāo)。成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方分?jǐn)偟某杀九c收益不相匹配的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況作出補(bǔ)償調(diào)整，使各參與方分?jǐn)偟某杀九c收益相匹配。