在業(yè)務(wù)約定書(shū)中，一般都會(huì)談到審計(jì)師按什么審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)做審計(jì)和出具報(bào)告，也會(huì)談到被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該按什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制其會(huì)計(jì)報(bào)表。我就對(duì)這個(gè)做一下解釋。

　　首先說(shuō)一下會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。所謂會(huì)計(jì)責(zé)任，就是說(shuō)企業(yè)自己要能夠做出一份完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求做出的各種披露和注釋?zhuān)⑶夷芴峁┯嘘P(guān)的總賬、明細(xì)賬和其他會(huì)計(jì)記錄。而審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)師根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄來(lái)驗(yàn)證其正確性。審計(jì)師的這種“驗(yàn)證”工作做到什么程度，保留什么樣的檢查記錄，是由審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定的。審計(jì)師一旦負(fù)有審計(jì)責(zé)任，就不應(yīng)該再擔(dān)當(dāng)任何會(huì)計(jì)責(zé)任，否則，就成了自己檢查自己的正確性了。這種自己檢查自己，從來(lái)都是“老鼠看倉(cāng)，看個(gè)精光”。

　　理想中的審計(jì)，應(yīng)該是客戶(hù)將會(huì)計(jì)報(bào)表及附注都準(zhǔn)備好，然后審計(jì)師開(kāi)始審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)報(bào)告只有一頁(yè)紙，就是審計(jì)意見(jiàn)那一頁(yè)。后面的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注等，都應(yīng)該是被審計(jì)企業(yè)的作品?，F(xiàn)實(shí)中能這樣做的客戶(hù)不是太多，所以審計(jì)師只好既做裁判員，又做運(yùn)動(dòng)員，自己先把會(huì)計(jì)報(bào)表及附注做完，再開(kāi)始審計(jì)。當(dāng)然，做報(bào)表的原料都是客戶(hù)的。這算不算“自己審計(jì)自己的工作”，因而違反獨(dú)立性原則呢？

　　不同國(guó)家對(duì)此規(guī)定不同。美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為這樣做是違反審計(jì)師獨(dú)立性的，企業(yè)自己的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該將會(huì)計(jì)報(bào)表及附注做好。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，可能是考慮到國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人員的總體水平還不高，就沒(méi)有禁止這種做法。也許正因?yàn)槿绱?，?guó)家領(lǐng)導(dǎo)人題詞的那一句“不做假賬”，就說(shuō)不清楚是在提醒那些企業(yè)里做賬的財(cái)務(wù)人員，還是在提醒不做賬只審賬的審計(jì)師了。

　　由此，理解審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別就很容易了。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是規(guī)范企業(yè)做賬和出報(bào)表的，審計(jì)師也要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是為了能夠檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。而審計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范審計(jì)師的工作的。

　　有的企業(yè)因?yàn)楹Ｍ馍鲜械脑颍凑諊?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)事實(shí)上沒(méi)有能力遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但這是企業(yè)不得不完成的會(huì)計(jì)責(zé)任，不能一下子推給審計(jì)師就了事呀。于是，企業(yè)就按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，套用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的格式，做一份非常粗淺、漏洞百出的所謂符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)報(bào)表給審計(jì)師來(lái)審計(jì)。審計(jì)師一旦指出這里不對(duì)，那里不對(duì)，企業(yè)就可以說(shuō)，那你審計(jì)師就給我做審計(jì)調(diào)整唄！這事實(shí)上是變相地將會(huì)計(jì)責(zé)任推給審計(jì)師了。遺憾的是，在現(xiàn)實(shí)生活中，這樣的情況還不少。最近，美國(guó)證交會(huì)要求，只要出現(xiàn)重大審計(jì)調(diào)整，就可以認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制有問(wèn)題，就要將這一問(wèn)題披露出來(lái)。這對(duì)于那些自己沒(méi)有能力按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做會(huì)計(jì)報(bào)表的上市企業(yè)是一個(gè)噩耗，不知道他們將如何應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)。

　　作為審計(jì)師，不光要學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要把審計(jì)準(zhǔn)則掌握透。審計(jì)準(zhǔn)則不僅規(guī)范了審計(jì)報(bào)告的措詞，還規(guī)定了其他一些業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，例如會(huì)計(jì)報(bào)表審閱、事先約定程序的審閱等工作應(yīng)該如何做以及出什么樣措詞的報(bào)告。有了這些規(guī)定，審計(jì)師在做任何一件事時(shí)，就有章可循。在美國(guó)，法律觀念更強(qiáng)，成立任何一個(gè)機(jī)構(gòu)都要有章、有法可循才行。

　　審計(jì)師平時(shí)做一般的業(yè)務(wù)，可能體會(huì)不到按審計(jì)準(zhǔn)則做事、凡事有章可循的重要性。但一旦遇到特殊的業(yè)務(wù)，或者可能會(huì)跟人打官司的業(yè)務(wù)，就意識(shí)到自己做事有法可依的好處了。比如，在2003年底，國(guó)家外匯管理局發(fā)文要求審計(jì)師要為被審計(jì)企業(yè)填寫(xiě)外匯情況表并對(duì)所填寫(xiě)表格發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所就照著外管局的要求做了。認(rèn)真論起來(lái)，這個(gè)要求一是沒(méi)有分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，二是所要求發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不是審計(jì)準(zhǔn)則任何一條規(guī)定過(guò)的，要發(fā)表這樣的意見(jiàn)需要做什么樣的檢查工作，外管局也沒(méi)有規(guī)定，審計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有規(guī)定。所以外管局的這個(gè)文件，就是一個(gè)邏輯不嚴(yán)密、很難執(zhí)行的文件。至于一些地方政府機(jī)構(gòu)要求審計(jì)師出具意見(jiàn)的各種各樣奇奇怪怪的報(bào)告，就更是沒(méi)什么依法辦事的精神，也沒(méi)什么邏輯，純粹是欺負(fù)審計(jì)師了。