行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的重要職責(zé)，其審計(jì)內(nèi)容較為復(fù)雜。通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，筆者發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員在以下幾個(gè)方面由于關(guān)注不夠，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、對(duì)各種收入的審計(jì)

　　行政事業(yè)單位收入種類(lèi)繁多，除財(cái)政撥款、專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助、各種收費(fèi)收入外，有的還有贊助款、房租收入等，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些單位收入管理混亂。

　　一是將收取的房租費(fèi)直接記入往來(lái)科目中，長(zhǎng)期掛賬也未申報(bào)納稅。如某事業(yè)單位將八萬(wàn)多元的房租費(fèi)記入其他應(yīng)付款長(zhǎng)達(dá)三年未轉(zhuǎn)賬，還有某事業(yè)單位將房租費(fèi)直接記入工會(huì)經(jīng)費(fèi)中；

　　二是將應(yīng)收取的房租費(fèi)通過(guò)合同約定直接沖抵購(gòu)買(mǎi)的辦公用品等，收支均未開(kāi)票入賬也未申報(bào)納稅。如某行政單位將近萬(wàn)元的辦公用品和文印費(fèi)直接沖抵應(yīng)收取的房租費(fèi)，收支均未納入單位賬內(nèi)核算；

　　三是未將收取的相關(guān)手續(xù)費(fèi)納入賬內(nèi)核算，直接用于相關(guān)費(fèi)用開(kāi)支。如某事業(yè)單位未將地稅部門(mén)支付的近二萬(wàn)元的代征手續(xù)費(fèi)納入賬內(nèi)核算，直接用于財(cái)務(wù)部門(mén)的補(bǔ)助和相關(guān)費(fèi)用；

　　四是有些單位之間為了逃避財(cái)政部門(mén)監(jiān)管，直接將支出票據(jù)在應(yīng)支付相關(guān)費(fèi)用的單位報(bào)銷(xiāo)。如某行政單位直接用近萬(wàn)元的招待費(fèi)票據(jù)在應(yīng)支付相關(guān)費(fèi)用的單位報(bào)銷(xiāo)，其收支均未納入單位賬內(nèi)核算，容易形成“賬外賬”。

　　上述行為，造成行政事業(yè)單位收支核算不實(shí)，影響了單位收支規(guī)模的真實(shí)性，也逃避了財(cái)稅部門(mén)監(jiān)管，容易形成“小金庫(kù)”。因此，審計(jì)人員應(yīng)在審前調(diào)查時(shí)通過(guò)實(shí)地觀察、走訪調(diào)查等方法，并結(jié)合賬面審查情況，關(guān)注各種可能隱瞞收入的行為，對(duì)收入管理混亂的單位應(yīng)督促其建章、建制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)收入的管理。

　　二、對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)

　　固定資產(chǎn)由于價(jià)值高、不易移動(dòng)，容易忽視對(duì)其真實(shí)情況的審計(jì)。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理中存在較多問(wèn)題。

　　一是有些單位固定資產(chǎn)的增減變化未作相應(yīng)的賬務(wù)處理。如某行政單位多年前已將公用車(chē)輛出售，至今未進(jìn)行賬務(wù)處理。有的單位房屋已拆除并新建多年，至今未辦理竣工決算也未作固定資產(chǎn)增減的賬務(wù)處理。一些單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)已報(bào)廢還未作賬務(wù)處理；

　　二是有些單位以出租土地使用權(quán)的方式進(jìn)行合作建房，房屋已使用多年，至今未辦理竣工決算，房租收入和固定資產(chǎn)也未入賬。如某行政單位幾年前以出租土地使用權(quán)合作新建辦公樓，總投資七十三萬(wàn)元，至今未辦理竣工決算，房租收入和固定資產(chǎn)均未入賬，也未申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)；

　　三是某些單位自行處置固定資產(chǎn)，手續(xù)不健全，程序不合法，造成國(guó)有資產(chǎn)流失業(yè)嚴(yán)重。如某行政單位將一輛四成新的紅旗轎車(chē)自行處置僅收五千元；四是有些單位未設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，或雖設(shè)有明細(xì)賬，但登記不規(guī)范、不及時(shí)。有的長(zhǎng)期未盤(pán)點(diǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)，造成賬賬、賬實(shí)不符。

　　由于上述問(wèn)題，造成行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不實(shí)，家底不清，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，影響了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的真實(shí)性。因此，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)審前調(diào)查、總賬與固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核對(duì)、現(xiàn)場(chǎng)抽查等方式核實(shí)家底，對(duì)管理混亂的單位應(yīng)督促其建章、建制、建賬，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理。

　　三、對(duì)各類(lèi)票據(jù)的審計(jì)

　　在行政事業(yè)單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些單位票據(jù)的管理和使用中存在嚴(yán)重的漏洞。

　　一是有些單位票據(jù)領(lǐng)用和核銷(xiāo)未辦理任何手續(xù)，容易形成“小金庫(kù)”。如某行政單位的下屬部門(mén)用財(cái)政收款收據(jù)三年在上級(jí)相關(guān)部門(mén)收取業(yè)務(wù)費(fèi)等三萬(wàn)多元直接用于支付招待、補(bǔ)助等，未辦理票據(jù)核銷(xiāo)手續(xù)，其收支也未納入單位統(tǒng)一核算；

　　二是有的單位將財(cái)政票據(jù)提供給其他單位和個(gè)人使用，導(dǎo)致稅款流失，有些單位未按規(guī)定使用財(cái)政票據(jù)。如某事業(yè)單位用財(cái)政收款收據(jù)替別人代開(kāi)近二萬(wàn)元的引水管道維修工程款。有些單位還私自購(gòu)買(mǎi)大量的自制收據(jù)，不僅脫離了財(cái)政監(jiān)督，而且造成單位收支核算不實(shí)；

　　三是票據(jù)使用不規(guī)范，有些單位為了謀取小團(tuán)體利益，采取開(kāi)“陰陽(yáng)票”或自制收據(jù)套取現(xiàn)金，逃避財(cái)政部門(mén)監(jiān)管，形成“賬外賬”；四是票據(jù)檔案保存不完整，有些單位作廢的票據(jù)保存不完整，有的收據(jù)聯(lián)未收回，有的只收回了報(bào)查聯(lián)。

　　由于行政事業(yè)單位票據(jù)種類(lèi)較多，有的數(shù)量較大，多數(shù)情況下審查票據(jù)的工作量較大，在審計(jì)時(shí)容易被忽視。因此，審計(jì)人員在對(duì)各類(lèi)票據(jù)的領(lǐng)用和核銷(xiāo)管理審查時(shí)，應(yīng)對(duì)票據(jù)購(gòu)領(lǐng)證進(jìn)行審查，注意對(duì)已使用而未收款的票據(jù)進(jìn)行核對(duì)，特別是對(duì)那些未使用財(cái)政票據(jù)而用自制收據(jù)的單位更應(yīng)特別關(guān)注。

　　四、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)

　　審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)對(duì)行政事業(yè)單位的專(zhuān)項(xiàng)資金收支比較重視，但對(duì)單位的其他往來(lái)款項(xiàng)往往容易忽視。審計(jì)發(fā)現(xiàn)有些單位的內(nèi)部往來(lái)管理混亂。

　　一是內(nèi)部往來(lái)科目長(zhǎng)期未對(duì)賬，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不少單位，內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)多年不對(duì)賬，有的根本無(wú)法對(duì)賬；

　　二是記賬依據(jù)不一致，內(nèi)部往來(lái)掛賬隨意性大。有些單位使用一些白條、領(lǐng)導(dǎo)批件、工程完工單或自制收據(jù)，有的記賬雙方不同時(shí)記賬，特別是一些單位之間的臨時(shí)借款，出借方已憑借據(jù)記賬，借款方未記賬，有的為了應(yīng)付上級(jí)專(zhuān)項(xiàng)檢查隨意掛賬，造成賬實(shí)不符；

　　三是經(jīng)辦人報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用未及時(shí)收回借款，個(gè)別單位因經(jīng)費(fèi)緊張，財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，直接憑單據(jù)全額給經(jīng)辦人打欠條掛賬，未及時(shí)沖消原來(lái)的借款，造成虛增資產(chǎn)、負(fù)債；四是人員調(diào)動(dòng)時(shí)未及時(shí)結(jié)算，長(zhǎng)時(shí)間掛賬。如某單位掛賬人員已調(diào)走十幾年，但在原單位還有其應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，未進(jìn)行清算。

　　因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)核算的監(jiān)督，督促行政事業(yè)單位及時(shí)對(duì)賬、轉(zhuǎn)賬，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部往來(lái)賬賬相符、賬實(shí)相符。

　　審計(jì)人員在行政事業(yè)單位審計(jì)中如果對(duì)以上幾個(gè)方面加以關(guān)注，一定能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。