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投資效益審計(jì)與投資財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同,涉及面廣,難度大,又比較復(fù)雜。因此,投資效益審計(jì)除應(yīng)用投資財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法外,還應(yīng)建立一套科學(xué)適用的審計(jì)指標(biāo)體系,通過定量與定性分析,得出比較準(zhǔn)確的結(jié)論。投資效益審計(jì)針對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)主要設(shè)立以下 指標(biāo)考核:
(一)建設(shè)速度審計(jì)
由于在保證質(zhì)量的前提下,加快項(xiàng)目建設(shè)速度,快速形成生產(chǎn)能力,就能加速資金周轉(zhuǎn),提高投資效益。因此,對(duì)建設(shè)速度的審計(jì)應(yīng)設(shè)立建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力兩個(gè)指標(biāo)考核:
1.建設(shè)工期審計(jì)指標(biāo)。建設(shè)工期是指建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從開工建設(shè)至建成投產(chǎn)為止所經(jīng)歷的時(shí)間,分為設(shè)計(jì)定額工期和實(shí)際建設(shè)工期,審計(jì)中應(yīng)將這兩個(gè)指標(biāo)對(duì)比:
竣工建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際工期
建設(shè)項(xiàng)目定額工期率=———————————— ×100%
竣工建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)定額工期
竣工各單項(xiàng)工程實(shí)際工期
單項(xiàng)工程定額工期率= ——————————————×100%
竣工各單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)定額工期
通過這兩個(gè)指標(biāo)的對(duì)比,可以得出建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程是提前建成,還是延期建成,并分析其原因,提出審計(jì)建議。
2.達(dá)到生產(chǎn)能力年限的審計(jì)。達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力年限是指建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從投產(chǎn)至達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為止所經(jīng)歷的時(shí)間。由于在達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力之前,產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率、盈利等指標(biāo)均不穩(wěn)定,達(dá)不到設(shè)計(jì)的要求,相應(yīng)的要造成一定的經(jīng)濟(jì)損失,不過這個(gè)相對(duì)損失是客觀存在的,并在設(shè)計(jì)合理年限范圍內(nèi)允許。因此,對(duì)達(dá)到生產(chǎn)能力年限的審計(jì)應(yīng)以達(dá)產(chǎn)前造成的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失多少來判斷:
L=T〔(C1-C0)Q1+E.F(1-Q1/Q0)〕
上式中,L為實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失,T為達(dá)到設(shè)計(jì)能力實(shí)際所需的年限,C1為達(dá)到設(shè)計(jì)能力前的單位產(chǎn)品實(shí)際成本,C0為達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)的單位產(chǎn)品實(shí)際成本,Q1為達(dá)到設(shè)計(jì)能力前的實(shí)際平均年產(chǎn)量,Q0為達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)的年產(chǎn)量,F(xiàn)為建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)值,E為標(biāo)準(zhǔn)投資效果系數(shù)。
通過計(jì)算得出實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失,再與設(shè)計(jì)文件中達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失相比較,如果數(shù)額越小,說明經(jīng)濟(jì)損失愈小,反之,則經(jīng)濟(jì)損失越大。應(yīng)分析其原因,針對(duì)存在的問題,提出改善管理,降低成本,加強(qiáng)質(zhì)量控制,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的建議。
?。ǘ┕こ藤|(zhì)量審計(jì)。按國(guó)家現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,工程質(zhì)量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個(gè)等級(jí)。凡竣工并經(jīng)驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目單位工程都可評(píng)出工程質(zhì)量等級(jí)。審計(jì)時(shí)應(yīng)設(shè)立以下三個(gè)指標(biāo)考核:
優(yōu)良單位工程個(gè)數(shù)
優(yōu)良工程品率=——————————————×100%
建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)
合格單位工程個(gè)數(shù)
合格工程品率=——————————————×100%
建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)
不合格單位工程個(gè)數(shù)
不合格工程品率= —————————————— ×100%
建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)
通過以上公式計(jì)算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重,評(píng)價(jià)工程質(zhì)量情況,并對(duì)不合格工程應(yīng)查明原因和責(zé)任,對(duì)由于施工方責(zé)任造成的質(zhì)量問題,應(yīng)按規(guī)定建議無償返工;對(duì)由于建設(shè)方責(zé)任或不明原因造成的質(zhì)量問題,應(yīng)建議采取加固補(bǔ)修等補(bǔ)救措施,否則不能交付使用。
?。ㄈ┙ㄔO(shè)成本審計(jì)。對(duì)建設(shè)成本的審計(jì)主要應(yīng)通過計(jì)算工程成本降低率、單位生產(chǎn)能力投資、報(bào)廢工程支出率三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核。
預(yù)算價(jià)與實(shí)際成本之差
工程成本降低率=————————————×100%
各單位工程預(yù)算成本之和
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo),可以得出實(shí)際建設(shè)成本比設(shè)計(jì)成本降低或超支額,并得出與設(shè)計(jì)成本之間比率,考察分析建設(shè)成本管理的有效性。
建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際交付使用成本
單位生產(chǎn)能力投資= —————————————×100%
交付使用項(xiàng)目所增生產(chǎn)能力
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo),可以得出每個(gè)單位生產(chǎn)能力所耗費(fèi)的投資額,并與同行業(yè)或歷史水平比較,考察分析單位生產(chǎn)能力投資的高低。
報(bào)廢工程支出
報(bào)廢工程支出比率=——————————×100%
項(xiàng)目建設(shè)總成本
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo),可以得出在建設(shè)過程中因主客觀原因發(fā)生的報(bào)廢工程支出與建設(shè)總成本之間的比率,考察分析這類支出的比重,查找其主客觀原因,提出防止損失浪費(fèi)的建議。
?。ㄋ模┙ㄔO(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)后收益的審計(jì)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目收益的審計(jì)應(yīng)設(shè)立新增固定資產(chǎn)價(jià)值率、投資利潤(rùn)率、投資回收期、貸款償還期等四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核。
本期新增總產(chǎn)值
新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=——————————×100%
本期新增固定資產(chǎn)價(jià)值
通過這個(gè)指標(biāo),可以得出項(xiàng)目單位固定資產(chǎn)價(jià)值所新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值。比率越高,說明項(xiàng)目投入產(chǎn)出率越大,反之,則越小。
項(xiàng)目投產(chǎn)后的年利潤(rùn)總額
投資利潤(rùn)率=——————————————×100%
建設(shè)項(xiàng)目投資總額
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo),可以得出項(xiàng)目的獲利能力。這個(gè)比率越大,說明獲利能力越強(qiáng),反之,則越弱。
n
投資回收期:I=∑ (S-C′-T)
i=1
上式中,I為項(xiàng)目投資總額,S為年銷售收入,C′為不含折舊的年經(jīng)營(yíng)總成本,T為年銷售稅金,N為投資回收期。
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo),可以得出項(xiàng)目以凈利潤(rùn)及折舊的形式賺回投資總額所需要的時(shí)間,再與可研報(bào)告確定的投資回收期相比較,得出項(xiàng)目實(shí)際投資回收期的長(zhǎng)短,投資回收期越短,說明投資經(jīng)濟(jì)效益越好,反之,則越差。
Pb
貸款償還期:Ib=∑(F+D+F0)
i=1
上述中,Ib為投資中的貸款本金和利息,F(xiàn)為年凈利潤(rùn),D為可用作償還貸款的折舊,F(xiàn)0為可用作償還貸款的基建收入留成等其他資金,Pb為貸款償還期。
通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo),可以得出償還貸款的期限,再與可研確定的貸款償還期比較,可得出貸款償還期的長(zhǎng)短,并可考察分析項(xiàng)目投產(chǎn)后的償債能力。
審計(jì)人員應(yīng)對(duì)收集、計(jì)算的以上經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析、審查和核對(duì),去偽存真,去粗求精,要運(yùn)用分析性復(fù)核的審計(jì)方法對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行充分驗(yàn)證,判斷其準(zhǔn)確性;還要按照審計(jì)的程序?qū)σ恍?shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行取證,以取得被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的認(rèn)可。
建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)在運(yùn)用以上傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法和計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上,經(jīng)過綜合分析,全面論證,與建設(shè)單位有關(guān)人員交換意見,在征求與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的設(shè)計(jì)勘察、施工、監(jiān)理、供貨和政府有關(guān)部門等單位意見后,才能得出評(píng)價(jià)意見,提出改進(jìn)管理的建議,最后完成投資效益審計(jì)報(bào)告。
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