一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

　　(一)內(nèi)部審計(jì)職能定位較為模糊

　　1．單一職能論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)的職能就是監(jiān)督。

　　2．二職能論。有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與服務(wù)兩種職能；也有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能。

　　3．多職能論。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、反饋等職能。內(nèi)部審計(jì)職能定位上的模糊，不利于內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，使之越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性不強(qiáng)

　　獨(dú)立決策機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計(jì)的客觀性上。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，為經(jīng)營(yíng)管理者服務(wù)，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。

　　(三)對(duì)審計(jì)資源的分配不盡合理

　　為提高審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作作出合理安排。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往還不能夠充分利用現(xiàn)有的審計(jì)資源及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

　　二、完善與發(fā)展我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略

　　(一)內(nèi)部審計(jì)職能定位避免走兩個(gè)極端

　　1．有些企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，認(rèn)為審計(jì)的主要職能就是查錯(cuò)防弊，其主要工作大都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。然而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，要求內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和決策的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合理性和有效性從審計(jì)的角度提出自己的觀點(diǎn)，為企業(yè)發(fā)展的根本目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)審的職能必須從傳統(tǒng)單純的監(jiān)督控制轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督控制與評(píng)價(jià)相結(jié)合，并在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯绿峁┳稍?xún)服務(wù)。

　　2．有些企業(yè)過(guò)分拔高內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有鑒證、管理等其他職能，內(nèi)部審計(jì)甚至被賦予對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)與其他控制活動(dòng)相比，最大特點(diǎn)是不參與具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)施的監(jiān)控是對(duì)其他控制活動(dòng)的再控制，內(nèi)部審計(jì)如果參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行則直接危及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)也就失去了其存在的價(jià)值。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在履行監(jiān)督控制職能的基礎(chǔ)上重視內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能，通過(guò)審核檢查，評(píng)定企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益如何以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也在不斷地發(fā)展變化，但無(wú)論如何變化，均不應(yīng)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

　　(二)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性途徑

　　1．提高內(nèi)部審計(jì)地位。目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本上與其他職能部門(mén)平行，些甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門(mén)，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。對(duì)于不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式，既有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展，也有利于其作用的充分發(fā)揮。

　　2．合理利用外部審計(jì)的力量。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般只審計(jì)二級(jí)企業(yè)，而不對(duì)同處一級(jí)的部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，即便進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿(mǎn)意的效果。復(fù)雜的人際關(guān)系影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)不可避免地會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，有時(shí)會(huì)因內(nèi)部關(guān)系而影響到工作進(jìn)程，特別是被審計(jì)對(duì)象的職位、級(jí)別一般都比較高，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)往往顧慮過(guò)多，從而降低了審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)這種情況，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)企業(yè)不同的審計(jì)目的，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)目的和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的具體審計(jì)要求，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)實(shí)施審計(jì)，通過(guò)外部審計(jì)來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)的有效互補(bǔ)，既可解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手不足、任務(wù)繁重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)；既可以提高內(nèi)審工作的獨(dú)立決策能力，又可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，還有利予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)平衡好與企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系。

　　(三)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效益

　　內(nèi)部審計(jì)從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制是否能有效控制薄弱的環(huán)節(jié)、治理和改進(jìn)措施的可行性提出認(rèn)定，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，將不同的風(fēng)險(xiǎn)因素按照不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別分類(lèi)，風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別越高，分配的審計(jì)資源越多。審計(jì)主體在審計(jì)前制訂審計(jì)方案時(shí)應(yīng)密切聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)決策，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，通常情況下審計(jì)方案以幾個(gè)重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，這樣既提高了審計(jì)效率又充分利用了審計(jì)資源。