準(zhǔn)確把握職工福利費(fèi)扣除范圍

國度稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）對(duì)《企業(yè)所得稅法施行條例》第四十條規(guī)則的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容，從三個(gè)方面分別作了細(xì)致的闡明，即《企業(yè)所得稅法施行條例》第四十條規(guī)則的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行別離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)作的設(shè)備、設(shè)備和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)備及維修頤養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工艱難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）依照其他規(guī)則發(fā)作的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、省親假路費(fèi)等。

但是，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)增強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）規(guī)則，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、歸入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。該文件還細(xì)致羅列了發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜膽?yīng)該作為職工福利費(fèi)核算和管理的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。如，該文件規(guī)則：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，曾經(jīng)實(shí)行貨幣化變革的，按月按規(guī)范發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)歸入職工工資總額，不再歸入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化變革的，企業(yè)發(fā)作的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但依據(jù)國度有關(guān)企業(yè)住房制度變革政策的統(tǒng)一規(guī)則，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)歸入工資總額管理。”由此可見，稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差別。

今后，企業(yè)在停止職工福利費(fèi)扣除的稅務(wù)處置時(shí)，只需是實(shí)踐發(fā)作的契合國稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)則范圍而且不超越工資、薪金總額14%的職工福利費(fèi)，最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。

必需指出的是，國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容終究是全羅列還是非全羅列尚未明白。假如是全羅列，則該文件沒有羅列的即便從道理上剖析能夠作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容，或者依照會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)制度規(guī)則應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，都不能作為職工福利費(fèi)在稅前扣除（即便企業(yè)列支的職工福利費(fèi)沒有超越工資、薪金總額14％的規(guī)范），如國稅函〔2009〕3號(hào)文件沒有羅列的，許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平常以各種項(xiàng)目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、安康等各方面的福利待遇。假如是非全羅列，則沒有羅列的，其他從道理上剖析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種項(xiàng)目為職工提供的各方面待遇等，就能夠稅前扣除。因而，關(guān)于上述扣除范圍問題，還有待稅務(wù)部門進(jìn)一步明白。在沒有明白之前，筆者以為，企業(yè)在稅務(wù)處置時(shí)，應(yīng)按國稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)則的列支范圍和規(guī)范列支職工福利費(fèi)。

此外，需求提示的是，關(guān)于國稅函〔2009〕3號(hào)文件曾經(jīng)明白屬于職工福利費(fèi)范圍的支出，在停止稅務(wù)處置時(shí)，必需列入職工福利費(fèi)范疇，而不應(yīng)再依照會(huì)計(jì)處置辦法或以往的習(xí)氣辦法列入其他范圍。如對(duì)國稅函〔2009〕3號(hào)文件曾經(jīng)明白規(guī)則的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等，即便企業(yè)曾經(jīng)依照會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)則直接計(jì)入了“消費(fèi)本錢”或“管理費(fèi)用”等科目，在匯算清繳時(shí)，也應(yīng)該依照稅法規(guī)則，調(diào)整到職工福利費(fèi)中列支，并不得超越工資、薪金總額14%的規(guī)范，假如超越規(guī)范，超越局部不得在稅前扣除。