日前,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》,進(jìn)一步明確企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的基本原則、管理要求以及稅務(wù)機(jī)關(guān)追溯調(diào)整年限等相關(guān)問(wèn)題。
隨著經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)”行動(dòng)計(jì)劃的深入開(kāi)展,BEPS成果如何落地,成為世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)近期工作的重點(diǎn)。2014年11月結(jié)束的二十國(guó)集團(tuán)(G20)領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì),各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人在打擊國(guó)際逃避稅方面達(dá)成共識(shí),成為G20框架下國(guó)際稅收征管合作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹,在全球?qū)嵤〣EPS行動(dòng)計(jì)劃和打擊國(guó)際逃避稅的大環(huán)境下,2014年稅務(wù)總局在全國(guó)開(kāi)展了“對(duì)外支付大額費(fèi)用”的摸底排查。排查發(fā)現(xiàn),隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的不斷深入,跨國(guó)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付不合理費(fèi)用的現(xiàn)象在我國(guó)時(shí)有發(fā)生,導(dǎo)致稅基侵蝕,造成稅款流失。稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)外支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理,是繼規(guī)范一般反避稅管理和非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅之后,推出的又一項(xiàng)落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃、打擊跨國(guó)逃避稅的舉措。
公告明確,企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則,并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議,以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料。公告還列明了不符合獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用的4種情形:一是向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用;二是就關(guān)聯(lián)方提供的不能給企業(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)支付服務(wù)費(fèi);三是向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造作出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi);四是因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)。
“公告的另一個(gè)亮點(diǎn)是首次在中國(guó)提出了從受益性角度分析勞務(wù)費(fèi)支付的合理性。”上述負(fù)責(zé)人介紹,目前我國(guó)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用中勞務(wù)費(fèi)占了很大比重,各種勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目名目繁多,其中有的勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目是企業(yè)不需要且不能為其帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)。為此,公告借鑒OECD集團(tuán)勞務(wù)分析思路,提出在判定勞務(wù)費(fèi)支付是否符合獨(dú)立交易原則時(shí),應(yīng)進(jìn)行受益性分析,即分析企業(yè)接受的勞務(wù)是否能夠?yàn)槠鋷?lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益,并明確企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)而支付的費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示,公告進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的管理要求,提示了企業(yè)可能存在的不符合獨(dú)立交易原則的交易風(fēng)險(xiǎn),將在加強(qiáng)稅收征管,堵塞稅收漏洞,促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng),提高稅收遵從度等方面起到積極作用。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)
為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題公告如下:
一、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條,企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則,未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。
二、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條,企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議,以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料備案。
三、企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
四、企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費(fèi)用,該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
。ㄒ唬┡c企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng);
。ǘ╆P(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益,對(duì)企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng);
(三)關(guān)聯(lián)方提供的,企業(yè)已經(jīng)向第三方購(gòu)買(mǎi)或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng);
(四)企業(yè)雖由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外收益,但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對(duì)該企業(yè)的具體勞務(wù)活動(dòng);
。ㄎ澹┮呀(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng);
。┢渌荒転槠髽I(yè)帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)。
五、企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無(wú)形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度,確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi),不符合獨(dú)立交易原則的,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
六、企業(yè)以融資上市為主要目的,在境外成立控股公司或者融資公司,因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi),在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
七、根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條的規(guī)定,企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用不符合獨(dú)立交易原則的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),實(shí)施特別納稅調(diào)整。
八、本公告自發(fā)布之日起施行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局2015年3月18日
解讀
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告
為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理,我們發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告),現(xiàn)解讀如下:
一、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備哪些資料?
企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí),應(yīng)準(zhǔn)備其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議,以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料。
二、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí),是否應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核?
企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用,是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,無(wú)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后支付。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況,要求企業(yè)限期提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議,以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料,以備檢查確定該支付是否符合獨(dú)立交易原則。對(duì)未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。
三、企業(yè)接受不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)是否可以向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費(fèi)?
企業(yè)接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)時(shí),應(yīng)以受益性原則為基礎(chǔ),對(duì)該勞務(wù)進(jìn)行受益性分析,即:分析該勞務(wù)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。接受受益性勞務(wù),可以按照獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用;接受非收益性勞務(wù)而支付的費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
四、企業(yè)如何判定關(guān)聯(lián)各方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度,確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益?
企業(yè)需向境外關(guān)聯(lián)方支付技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)分析關(guān)聯(lián)各方在該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),判定關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度,以確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益,并按照獨(dú)立交易原則確定企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi),應(yīng)當(dāng)支付多少特許權(quán)使用費(fèi)。
企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi),不符合獨(dú)立交易原則的,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。例如,境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方的商標(biāo)或品牌進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),如果該商標(biāo)或品牌是境內(nèi)企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)過(guò)程中逐步得到市場(chǎng)認(rèn)可,并由境內(nèi)企業(yè)加以維護(hù)和推廣,實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升的,則按照獨(dú)立交易原則,境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi),在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。