內(nèi)容摘要：在年末歲首，回顧過去一年來的稅制改革歷程，展望2015年“十二五”收官之年的經(jīng)濟(jì)稅收形勢，意義非常重大。
2014年漸行漸遠(yuǎn)，2015年揚帆啟航。在年末歲首，回顧過去一年來的稅制改革歷程，展望2015年“十二五”收官之年的經(jīng)濟(jì)稅收形勢，意義非常重大。
2014年稅改有序推進(jìn)
2013年11月12日，中共十八屆三中全會召開，全會通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出，要深化財政體制改革，并強調(diào)“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，“科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。”
2014年6月30日，中共中央政治局召開會議審議《深化財稅體制改革總體方案》，會議指出，新一輪財稅體制改革是一場關(guān)系國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是立足全局、著眼長遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新。
因此，2014年財稅改革的重心在于推進(jìn)財稅體制改革，調(diào)整中央與地方之間的財權(quán)與稅權(quán)關(guān)系。同時，大力推進(jìn)“營改增”，這本身也是財稅體制調(diào)整的一部分。
2014年，“營改增”擴圍至鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)以及電信業(yè)，煤炭資源稅改革，成品油等消費稅調(diào)整和落實系列稅收優(yōu)惠政策四大稅制改革，優(yōu)化了資源配置，促進(jìn)了社會公平。
煤炭資源稅改革是2014年深化財稅體制改革的重要內(nèi)容和既定任務(wù)。財稅部門從年初就開始謀劃，提出了“正稅清費、清費先行”的思路。10月9日，財稅部門聯(lián)合發(fā)出通知，將煤炭資源稅稅率確定為2%～10%。12月1日起，煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，標(biāo)志著我國稅制改革向“深水區(qū)”邁進(jìn)。
落實“稅收法定”原則，是黨的十八屆三中全會的戰(zhàn)略部署。在過去一年，國家稅務(wù)總局以修訂《稅收征管法》為重點，加強稅法體系建設(shè)，為推進(jìn)稅制改革、加速稅收現(xiàn)代化保駕護(hù)航。環(huán)境保護(hù)費改稅已進(jìn)入立法程序�！董h(huán)境保護(hù)稅法送審稿》已上報國務(wù)院審議，《環(huán)境保護(hù)稅法實施條例草案》基本成稿。房地產(chǎn)稅改革也正在穩(wěn)步向前推進(jìn)。
2015年稅改有四大突破
2015年稅收改革將會在四大重點領(lǐng)域有突破：
第一大重點領(lǐng)域是“營改增”的全面實施。“營改增”不僅是稅制的改革和完善，還貫徹了減稅的思想。隨著“營改增”的全方位推進(jìn)，增值稅將逐步取代營業(yè)稅，營業(yè)稅與增值稅并行的二元稅制模式終將轉(zhuǎn)換為增值稅覆蓋國民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)、流通、服務(wù)等諸環(huán)節(jié)的一元稅制模式。
第二大重點是消費稅的“綠色化”擴圍。目前，消費稅尚未充分發(fā)揮“綠色化”調(diào)節(jié)作用。與發(fā)達(dá)國家相比，我國現(xiàn)行消費稅存在課稅范圍較為狹窄、稅率檔次單一的問題，并且在保護(hù)生態(tài)環(huán)境與節(jié)約資源等方面，尚未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。明年，將增強消費稅的調(diào)節(jié)功能和收入功能，適時將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、過度消耗資源的產(chǎn)品、部分高檔消費品以及高消費型勞務(wù)等納入消費稅征稅范圍。
第三是環(huán)境稅費體系的健全。長期以來，環(huán)保部門主要是以收費罰款、環(huán)評準(zhǔn)入等方式限制環(huán)境污染行為，既不規(guī)范，效果也不好。開征統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境保護(hù)稅，輔之以行政管制、技術(shù)檢測等措施，就可以很好地消除粗放式經(jīng)營帶來的不良后果，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的徹底轉(zhuǎn)變。目前，環(huán)境保護(hù)稅試點已經(jīng)列入“十二五”規(guī)劃，正在積極研究具體實施方案。
第四是個人所得稅公平性方面的改革�；谏鐣叫缘目紤]，對個人所得稅應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的定位。個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入公平分配與籌集收入的雙重功能，但是應(yīng)將個人所得稅的重點更多的放在組織收入上，合理界定稅基。近年來我國出現(xiàn)了個人收入來源多渠道、隱蔽化的趨勢，個人的收入還不能完全通過貨幣收入或者貨幣工資加以衡量，即賬面的貨幣工資收入并不能完全反映個人的實際全部收入。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國個人所得稅的稅基范圍已明顯過窄，應(yīng)通過及時補充法律法規(guī)或?qū)Ψ煞ㄒ?guī)做出新的解釋，將新出現(xiàn)的收入項目納入課稅范圍。對一些已免稅的項目，也應(yīng)根據(jù)形勢的變化進(jìn)行分析，予以調(diào)整。同時，個人所得稅的累進(jìn)程度也應(yīng)取決于免征額與累進(jìn)稅率的設(shè)計。在最高邊際稅率不宜過高的情況下，適當(dāng)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，規(guī)范個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，整合個人所得稅項目，為個人所得稅綜合計征和分項計征相結(jié)合的改革奠定基礎(chǔ)。
2015中國稅收進(jìn)入新常態(tài)
中國呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，即經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放慢，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，重視環(huán)境保護(hù)和宏觀調(diào)控政策的運用。
總體上看，經(jīng)濟(jì)運行趨勢平穩(wěn)。首先，我國依然具備較好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)條件。我國經(jīng)濟(jì)的基本面仍然良好，內(nèi)需增長具備有利條件。供給方面，雖然我國面臨勞動力人口絕對量減少、儲蓄率下降等趨勢性變化，但是人力資本、資本存量等要素供給的質(zhì)量在提高，一些新的增長拉動因素正在形成。消費方面，目前就業(yè)形勢良好，居民收入增速超過了經(jīng)濟(jì)增速，為消費持續(xù)增長和提升消費占比創(chuàng)造了有利條件。投資方面，“十二五”規(guī)劃即將收官，一些規(guī)劃尚未完工的在建工程和尚未動工的大項目，建設(shè)進(jìn)度將有所加快，出口回暖也將帶動相關(guān)的固定資產(chǎn)投資增長，這些都有利于促進(jìn)投資增長。
同時，中央在“穩(wěn)中求進(jìn)”總基調(diào)下開展了一系列宏觀政策和結(jié)構(gòu)改革。內(nèi)容涵蓋定向降準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)性減稅、棚戶區(qū)改造、中西部鐵路建設(shè)、穩(wěn)定外貿(mào)、擴大信息業(yè)務(wù)消費，以及在近期實施全面降息和在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域推出了一批鼓勵社會資本參與的項目(PPP)等。這些政策多需跨年度操作，政策效應(yīng)將在明年繼續(xù)釋放。在我國當(dāng)前的財政狀況和通脹形勢下，明年積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策還具備較大的運用空間，政府可能繼續(xù)圍繞促進(jìn)就業(yè)、提高居民收入、加強公共(基礎(chǔ))設(shè)施建設(shè)等方面出臺力度更大的新政策，政策效應(yīng)也將會集中體現(xiàn)為通過擴大內(nèi)需進(jìn)而拉動經(jīng)濟(jì)增長。
短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力增加。國際環(huán)境看，第一，世界經(jīng)濟(jì)將持續(xù)復(fù)蘇且得到較大改善。雖然歐元區(qū)和日本經(jīng)濟(jì)有所回落，但是美國經(jīng)濟(jì)增長強勁。各機構(gòu)普遍預(yù)計2015年全球經(jīng)濟(jì)增長將繼續(xù)保持復(fù)蘇態(tài)勢，增速較2014年有所提高。國際貨幣基金組織(IMF)預(yù)測2015年全球經(jīng)濟(jì)增長3.8%，較今年提高0.5個百分點。但同時也要看到，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)增長總體仍較為疲軟，一些主要新興經(jīng)濟(jì)體，供給方面的制約因素和金融條件的收緊對經(jīng)濟(jì)增長造成的不利影響可能會持續(xù)更長時間，因而明年世界經(jīng)濟(jì)仍只是邊際上的改善。第二，世界經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險性、不確定性因素仍較多。首先，全球經(jīng)濟(jì)總體未恢復(fù)到危機前增長水平，國際貿(mào)易保護(hù)主義不斷抬頭以及由于土地、勞動力等綜合成本上升造成我國出口國際競爭力有所下降，這些因素仍持續(xù)對我國外貿(mào)出口造成不利影響;其次，主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體宏觀政策分化和轉(zhuǎn)換帶來的沖擊。第三，地緣政治形勢更加動蕩。國內(nèi)環(huán)境看，房地產(chǎn)市場短期難以出現(xiàn)強勁回升，對整體經(jīng)濟(jì)的沖擊將更加明顯，成為短期經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的重要力量。雖然已出臺了解除限購、放寬首套房貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和降息等政策，這些政策可能在邊際上改善房地產(chǎn)市場形勢，但受房地產(chǎn)市場階段性過剩嚴(yán)重、房價下行預(yù)期強等因素影響難以很快扭轉(zhuǎn)低迷態(tài)勢。房地產(chǎn)行業(yè)前后向產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，與鋼鐵、建材、家電、裝飾材料等多個行業(yè)緊密相關(guān)，且房地產(chǎn)投資占固定資產(chǎn)投資比重達(dá)四分之一，房地產(chǎn)市場低迷將嚴(yán)重掣肘投資及相關(guān)行業(yè)的增長。
經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整會產(chǎn)生新的積極的變化。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)處在“三期疊加”(結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、經(jīng)濟(jì)增速換擋期和前期刺激政策消化期)階段，宏觀調(diào)控模式將不同于以往。預(yù)計2015年政府仍將偏重調(diào)結(jié)構(gòu)和改革。政府不會片面追求GDP增長，而是考慮充分就業(yè)、環(huán)保、結(jié)構(gòu)調(diào)整、防控金融風(fēng)險等多方面因素。
2013年我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重首次超過第二產(chǎn)業(yè)，2014年上半年占比繼續(xù)提高，達(dá)到46.6%，服務(wù)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)增長的最大來源。消費對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)穩(wěn)步上升，超過投資成為經(jīng)濟(jì)增長第一動力。上半年消費拉動GDP增長4個百分點，比去年同期提高0.6個百分點。近兩年呈現(xiàn)出重化工業(yè)去產(chǎn)能、房地產(chǎn)擠泡沫、融資平臺去杠桿、消費領(lǐng)域擠浪費等態(tài)勢，總體有利于加快結(jié)構(gòu)調(diào)整。
環(huán)保指標(biāo)造成了強約束。“十二五”規(guī)劃中期評估顯示，環(huán)保指標(biāo)完成進(jìn)度滯后，規(guī)劃中4個節(jié)能環(huán)保的約束性指標(biāo)都未能達(dá)標(biāo)。為確保節(jié)能環(huán)保指標(biāo)在“十二五”后兩年達(dá)標(biāo)，國家將“實施最嚴(yán)格的資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度”。2015年是“十二五”規(guī)劃的收官之年，有些地方為完成環(huán)保指標(biāo)，可能會采取強制措施。
