十八屆三中全會提出的財稅改革三大任務(wù)，其中調(diào)整中央與地方政府的財政分配關(guān)系無疑是重點。
1994年建立的分稅制財政分配體制運行至今，由于原有“基數(shù)加承包制”的做法一直隱含在該體制中，其間在稅收增量返還、出口退稅額負擔和共享稅比例劃分以及轉(zhuǎn)移支付等方面又經(jīng)過了若干次修修補補，使得現(xiàn)有的中央與地方間財政分配關(guān)系變得相當復(fù)雜，再加上財政預(yù)算和決算不完全公開，使得在技術(shù)層面上一般的專業(yè)人士都很難看懂。
但如果我們撇開技術(shù)問題，回歸事物的本原，從法律法規(guī)等制度層面觀察“事權(quán)、財權(quán)和轉(zhuǎn)移支付”三要素，不難看出中國的財政分配關(guān)系復(fù)雜化是由“三要素”不規(guī)范引起，其內(nèi)在關(guān)系大體是：在事權(quán)劃分缺乏的情況下，將財政認定的事項（支出責任）推斷為事權(quán)，事項的不斷變動引起財權(quán)的不穩(wěn)定，并且導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付的不確定。今天理論與實務(wù)界所說的區(qū)域間財力不均衡問題，正是這種不穩(wěn)定性與不確定性疊加后形成的。
事權(quán)劃分缺乏的主要方面和原因
1994年至今實施分稅制公共財政管理體制以來，關(guān)于中央與地方政府各自承擔的事權(quán)，在已出臺的各類文件中只有分大類的劃分和原則性闡述，比如：1993年出臺的《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》規(guī)定，中央主要承擔國防、外交、國家安全、調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控等七個方面的事權(quán)，地方主要承擔本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展等三個方面的支出，即使去年國務(wù)院出臺的71號文件和每年財政部印發(fā)的“中央對地方轉(zhuǎn)移支付辦法”也基本沿用上述提法。
而進一步反映事權(quán)的各類事項（支出責任）在已出臺的各類法規(guī)和部門規(guī)章中基本沒有表述，比如：區(qū)域國道管理，區(qū)域大氣水域治理，城市流動人口教育與培訓(xùn)等事項的責任劃分，至今沒有定論，難以像稅收征收范圍或稅目那樣在稅法中逐條列舉，或者形成類似上海自貿(mào)區(qū)那樣的項目負面清單。
究其原因，主要是我國憲法僅對中央與地方政府職責劃分提出了“遵循中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,充分發(fā)揮地方的主動性、積極性的原則”，而沒有對如何劃分提出實體性原則。盡管職責與事權(quán)不完全對等，但模糊的職責劃分一定與模糊的事權(quán)劃分相關(guān)聯(lián)。近20年來我國制定的各類法律法規(guī)和出臺的相關(guān)文件中，沒有比較具體的關(guān)于中央與地方事權(quán)如何劃分的闡述，目前除了外交、國防等事權(quán)劃分已形成共識外，其余事權(quán)呈現(xiàn)出中央與地方“上下對口、職責同構(gòu)”的特征，此種情況形成后所帶來的負面影響主要體現(xiàn)在政府間支出范圍的交叉和重疊等方面。
于是一些實務(wù)界人士又從本級財力所對應(yīng)的事項出發(fā)反推本級財政事權(quán)，并且將該理念付之于實際運作中，當財力規(guī)模增加或減少時，事項范圍時而被動地擴大、時而被動地縮小，由此為一些中西部地區(qū)地方政府容易出現(xiàn)的公共支出“缺位”行為，以及一些東部地區(qū)地方政府容易出現(xiàn)的“越位”行為、財政資金低效使用行為，找到了所謂理論上的依據(jù)。
財權(quán)難以穩(wěn)定的主要表現(xiàn)
眾所周知，一直以來中國采用的是單一制國家治理架構(gòu)，地方是中央政府下的一個行政區(qū)域，中央政府的指令地方政府必須遵命，當然地方財政如果入不敷出，也不至于出現(xiàn)2013年7月美國底特律市政府那樣的申請破產(chǎn)案，中央財政會實施援救。
正因為上下政府間形成的是“老子與兒子的關(guān)系”，而不是一些國家上下政府間由《地方自治法》、《財政法》、《公共財產(chǎn)法》和《地方交付稅法》等法律來保障各自的財權(quán)，所以在財政分配關(guān)系問題上，近20年來中央政府一直把“地方稅收入”作為地方政府的財權(quán)，很少考慮如何運用“地方稅體系”穩(wěn)定地方政府的財權(quán)。
“地方稅收入”是在“地方稅體系”概念上異化出來的一種模式。它的基本內(nèi)容有兩點：一是明確地方稅范圍，但稅收立法權(quán)、解釋權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)和減免稅權(quán)等集中于中央；二是劃分共享稅收入比例，但比例制定權(quán)集中于中央。而“地方稅體系”的模式除了將上述第一點合二為一外，對于上述第二點一般是通過共享稅稅率分享的途徑，在中央和地方各自的稅法中，或者中央上位法下的地方下位法中予以明確。
在“地方稅收入”模式下，目前的地方稅除了營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅等一些小稅種外，還包括按比例分成的增值稅、證交印花稅、企業(yè)和個人所得稅，以及按企業(yè)性質(zhì)、成立時間或繳稅差異劃分的企業(yè)所得稅等共享稅。當中央與地方的收入格局傾向于地方并且達到一定程度時，中央往往以國務(wù)院文件的方式從共享稅收入分享比例入手進行調(diào)整，使“地方稅收入”與“中央稅收入”此消彼長，比如：2001年頒布的《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》規(guī)定，從2003起中央與地方所得稅收入分享比例由原來五五開變?yōu)樗牧_，以后年份的分享比例視實際收入情況再定；與此情況相反，當中央與地方的收入格局過度傾向于中央并且不利于充分調(diào)動地方政府積極性時，中央政府又會考慮向地方政府適當放權(quán)。
這種法律效力欠缺的“地方稅收入”模式，使得中央與地方政府間的財權(quán)劃分進入了一個“收權(quán)—放權(quán)—再收權(quán)—再放權(quán)”的復(fù)雜循環(huán)中，中央與地方的財權(quán)難以穩(wěn)定。
轉(zhuǎn)移支付不確定的主要內(nèi)容
進入財政部官方網(wǎng)站查閱后可以看到，近十年來涉及到規(guī)范轉(zhuǎn)移支付行為的辦法，主要體現(xiàn)在一部法律、兩項國務(wù)院文件和多個部門規(guī)章中。
新修訂的《預(yù)算法》主要在推進公共服務(wù)均等化下的一般轉(zhuǎn)移支付、設(shè)立專項轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)、規(guī)定下級政府承擔配套資金，以及規(guī)范預(yù)算進程等方面作出了規(guī)定。但同樣存在著以原則性闡述為主和比較籠統(tǒng)的問題，對諸如一般轉(zhuǎn)移支付所要求的均等化標準衡量、專項轉(zhuǎn)移支付中的準市場機制判定等，尚未做出必要的司法解釋。
去年頒布的《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，以及在此基礎(chǔ)上出臺的《國務(wù)院關(guān)于改革和完善中央對地方轉(zhuǎn)移支付制度的意見》，提出了優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)、嚴格控制專項轉(zhuǎn)移支付、規(guī)范項目的設(shè)立、資金分配、使用管理等等，它對約束未來中央與地方政府各自的轉(zhuǎn)移支付行為具有積極作用。
然而我們看到，在財政部出臺的《中央對地方專項撥款管理辦法》有關(guān)“財政部與中央主管部門共同管理分配專項撥款”的條款繼續(xù)有效，且仍按照該辦法實施的情況下，專項轉(zhuǎn)移支付資金多頭化、碎片化管理問題仍難解決，“跑部錢進“和“錢找廳局”的不規(guī)范行為可能變得更加隱蔽。
1995年至今，財政部相繼印發(fā)了《過渡期財政轉(zhuǎn)移支付辦法》、《中央對地方一般轉(zhuǎn)移支付辦法》和《中央對地方均衡轉(zhuǎn)移支付辦法》等多個部門規(guī)章，由于其立法層次較低，隨著時間推移又不斷失效，使得這些部門規(guī)章的確定性受到理論與實務(wù)界的擔憂。
