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資產(chǎn)處置需要繳納哪些稅費,如何計算?

2015-08-03 09:27 來源:國家稅務(wù)總局   我要糾錯 | 打印 | | |

某發(fā)電公司對脫硫脫銷設(shè)備改為脫硫脫銷特許經(jīng)營,將原自有脫硫脫銷等設(shè)備出售給特許經(jīng)營公司,此出售過程中發(fā)電公司涉及哪些稅種?如何計算?

1增值稅及附加

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:

(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;

(二)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;

(三)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第(一)項規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行。

【注:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)文件規(guī)定,上述條款中“按照4%征收率減半征收增值稅”自2014.07.01日起調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”!

根據(jù)上述規(guī)定,貴公司出售的脫硫脫硝設(shè)備如果屬于2009年1月1日以前購進并沒有抵扣進項稅的,出售時可以按照簡易辦法依照3%征收率減按2%繳納增值稅;如果屬于2009年1月1日以后購進的,可以抵扣進項稅的,則應(yīng)當(dāng)按照適用稅率17%繳納增值稅。

《城市維護建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定,城市維護建設(shè)稅,以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅,增值稅,營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù),分別與產(chǎn)品稅,增值稅,營業(yè)稅同時繳納。

第四條規(guī)定,城市維護建設(shè)稅稅率如下:

納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為百分之七;

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的,稅率為百分之五;

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為百分之一。

《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定,教育費附加,以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù),教育費附加率為3%,分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。

《財政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》(財綜〔2010〕98號)第二條規(guī)定,統(tǒng)一地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)。地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人)實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額的2%。

根據(jù)上述規(guī)定,貴公司應(yīng)當(dāng)按照實際繳納的增值稅的相應(yīng)比例繳納附加稅費。

2企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:

(一)銷售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入;

(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;

……

根據(jù)上述規(guī)定,貴公司出售脫硫脫硝設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該項收入并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

3印花稅

《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定,下列憑證為稅憑證:

(一)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸,倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

(三)營業(yè)賬簿;

(四)權(quán)利、許可證照;

(五)經(jīng)財政部確定征的其他憑證。

根據(jù)上述規(guī)定,貴公司出售脫硫脫硝設(shè)備簽訂的銷售合同應(yīng)當(dāng)按照合同金額計算繳納印花稅,稅率為萬分之三。

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