從2014年1月1日開始，杭州全麥電子商務(wù)有限公司跨境零售出口貨物，可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀惡拖�費(fèi)稅的退（免）優(yōu)惠，稅負(fù)將降低。此前，我國(guó)的稅收政策規(guī)定，只有通過(guò)傳統(tǒng)方式實(shí)現(xiàn)跨境交易的貨物，才能享受增值稅和消費(fèi)稅的退（免）優(yōu)惠，這讓借助電子商務(wù)這一全新方式開展跨境交易的企業(yè)稅負(fù)頗重。政策瓶頸在2014年被打破，符合條件的跨境電子商務(wù)企業(yè)出口貨物，可以退（免）增值稅和消費(fèi)稅。由于政策門檻頗高，跨境電子商務(wù)企業(yè)只有轉(zhuǎn)型升級(jí)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)才能獲得稅收優(yōu)惠，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

兩類企業(yè)可獲退（免）稅

2014年春節(jié)前夕，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96號(hào)，以下簡(jiǎn)稱96號(hào)文件），在現(xiàn)有的稅收政策框架下，規(guī)定兩類電子商務(wù)企業(yè)可以獲得增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅優(yōu)惠。

一類是同時(shí)符合下列條件的企業(yè)，適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策：電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定；出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），且與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息一致；出口貨物在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯；電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購(gòu)進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。

還有一類企業(yè)雖然不符合上述條件，但同時(shí)符合下列條件，可以適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策：電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記；出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單；購(gòu)進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。

浙江省國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，之所以規(guī)定只有上述兩類電子商務(wù)企業(yè)可以獲得增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅優(yōu)惠，是因?yàn)榭缇畴娮由虅?wù)涉及外貿(mào)、海關(guān)、稅務(wù)、銀行和外匯等多個(gè)監(jiān)管部門，容易形成監(jiān)管漏洞。規(guī)定嚴(yán)格的稅收優(yōu)惠享受條件，有利于形成各監(jiān)管部門“統(tǒng)抓統(tǒng)管”的工作格局，防止稅收流失和其他違規(guī)行為的發(fā)生。

深圳市國(guó)稅局直屬稅務(wù)分局政策法規(guī)科科長(zhǎng)王曉云告訴記者，隨著96號(hào)文件的出臺(tái)，跨境電子商務(wù)企業(yè)“地下經(jīng)濟(jì)”的狀態(tài)將得到有效遏制。特別是那些規(guī)模較大，追求品牌價(jià)值，希望不斷做大做強(qiáng)的企業(yè)，將在增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅優(yōu)惠的吸引下不斷規(guī)范自身的經(jīng)營(yíng)管理，以達(dá)到獲得退（免）稅優(yōu)惠的各項(xiàng)條件。“這種積極的政策導(dǎo)向作用，將從整體上提升我國(guó)產(chǎn)品的品牌影響力。”王曉云說(shuō)。

諸多細(xì)節(jié)需要高度關(guān)注

深圳市國(guó)稅局直屬稅務(wù)分局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)96號(hào)文件，跨境電子商務(wù)企業(yè)享受退（免）稅優(yōu)惠，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，得到批準(zhǔn)后方可享受優(yōu)惠。在這個(gè)過(guò)程中，要想順利通過(guò)審批，需要注意諸多關(guān)鍵細(xì)節(jié)。

首先要注意的是，跨境電子商務(wù)適用退（免）稅政策優(yōu)惠時(shí)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確不予出口退稅或免稅的貨物被排除在外。也就是說(shuō)，只有通過(guò)電子商務(wù)的形式出口，并且是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)明確的予以退免稅的貨物，才可以獲得退（免）稅優(yōu)惠。“要適用免稅政策，跨境電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該搞清楚自己出口的貨物是否在免稅范圍內(nèi)。”該負(fù)責(zé)人說(shuō)。

記者查閱相關(guān)文件后得知，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)文件）中對(duì)適用增值稅和消費(fèi)稅免稅政策的出口貨物和勞務(wù)采取了正列舉的方式。比如，可以享受增值稅免稅政策的貨物有：避孕藥品和用具，古舊圖書，海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品，含黃金和鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品，國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙，購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備，非出口企業(yè)委托出口的貨物，非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物等。

除搞清楚免稅貨物的范圍外，享受退（免）稅的跨境電子商務(wù)企業(yè)還需要注意，適用退（免）稅的政策企業(yè)，必須屬于增值稅一般納稅人，同時(shí)辦理了出口退（免）稅資格認(rèn)定。同時(shí)，申報(bào)退（免）稅的出口貨物必須取得“一單一票”及其電子信息。其中，“一單”是指出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），“一票”是增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，消費(fèi)稅退稅貨物，還需提供消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書。若屬于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物出口的“一單一票”上的貨物品名、型號(hào)等相關(guān)內(nèi)容應(yīng)一致。另外，出口貨物退（免）稅應(yīng)在出口之日次年4月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收匯。

在適用跨境電子商務(wù)免稅政策時(shí)，還應(yīng)注意：一般納稅人已辦理稅務(wù)登記、未辦理出口退（免）稅認(rèn)定的電子商務(wù)企業(yè)出口貨物，必須取得出口貨物報(bào)關(guān)單，購(gòu)進(jìn)貨物出口的取得合法有效的進(jìn)貨憑證。這些有效憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)代征增值稅專用繳款書、普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)等。同時(shí)，自2014年1月1日起，出口貨物適用免稅政策的，不再向退稅部門報(bào)送免稅明細(xì)申報(bào)資料及電子數(shù)據(jù)，但仍需向征管部門進(jìn)行增值稅日常申報(bào)。

另外值得注意的是，適用96號(hào)文件申請(qǐng)退（免）稅的跨境電子商務(wù)企業(yè)，還必須是已經(jīng)自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。為電子商務(wù)出口企業(yè)提供交易服務(wù)的跨境電子商務(wù)第三方平臺(tái)，不適用96號(hào)文件。

一些緊迫問(wèn)題亟須解決

記者在采訪中了還解到，2013年，浙江省杭州市國(guó)稅局曾經(jīng)對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)開展過(guò)一次集中調(diào)研。調(diào)研結(jié)果顯示，當(dāng)前在辦理出口退（免）稅的過(guò)程中，仍然存在著一些現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題亟須完善。

問(wèn)題之一：跨境貿(mào)易電子商務(wù)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票存在一定難度。一般情況下，跨境電子商務(wù)企業(yè)都是向市場(chǎng)中的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶采購(gòu)貨物用于出口。個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶基本上均為小規(guī)模納稅人，無(wú)法自行開具增值稅專用發(fā)票。如果購(gòu)貨企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票，個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。對(duì)于代開增值稅專用發(fā)票，個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶往往有顧慮。一是怕麻煩，二是怕出具專用發(fā)票后無(wú)法隱匿銷售收入，同時(shí)不愿達(dá)到一定的銷售規(guī)模后轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。因此，對(duì)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，想要取得增值稅專用發(fā)票存在一定的難度。即便取得了增值稅專用發(fā)票，如何及時(shí)、精準(zhǔn)地辨認(rèn)真假也是一個(gè)問(wèn)題。

問(wèn)題之二：跨境電子商務(wù)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票存在附帶清單申報(bào)退稅的現(xiàn)象。因跨境貿(mào)易電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和通關(guān)模式的特殊性，企業(yè)一般都是先發(fā)貨再申請(qǐng)報(bào)關(guān)，最后根據(jù)報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)取得增值稅專用發(fā)票。由于貨物類型眾多，銷貨方往往選擇開具清單方式。這種以出貨數(shù)量來(lái)確定進(jìn)貨數(shù)量的方式，導(dǎo)致開具的票據(jù)與實(shí)際的貨物流往往不一致。

問(wèn)題之三：跨境電子商務(wù)企業(yè)在出口貨物時(shí)無(wú)法提供相關(guān)備案單證�？缇迟Q(mào)易電子商務(wù)企業(yè)銷售的貨物基本上是由郵運(yùn)或快件渠道出境，無(wú)法提供提單、裝貨單等相關(guān)備案單證。如果以海運(yùn)方式出境，在集中申報(bào)通關(guān)模式中，企業(yè)先予以清單申報(bào)，再以貿(mào)易國(guó)別、商品稅號(hào)、金額和時(shí)間段為準(zhǔn)進(jìn)行集中申報(bào)，存在資金流、貨物流與單據(jù)上顯示的信息不一致的問(wèn)題。

有關(guān)專家表示，上述問(wèn)題的存在，對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)跨境電子商務(wù)退（免）稅管理提出了挑戰(zhàn)。建議國(guó)家有關(guān)部門對(duì)此予以重視，并通過(guò)加強(qiáng)協(xié)調(diào)與合作，最終解決上述問(wèn)題，為我國(guó)跨境電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)I造更加規(guī)范和公平的環(huán)境。（記者 張剴 周建華 陳大元 通訊員 陳俊峰 鄒婷婷 ）