十八屆三中全會(huì)的決定中提出落實(shí)稅收法定原則。如何抓住這一歷史性機(jī)遇，推動(dòng)稅收法制化進(jìn)程？國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫認(rèn)為，要提高稅法級(jí)次，解決立法授權(quán)回歸，完善立法，同時(shí)要正確處理好稅收領(lǐng)域改革與立法的關(guān)系。

十八屆三中全會(huì)的決定中提出落實(shí)稅收法定原則，凸顯稅收法治化建設(shè)與發(fā)展的光明前景。決定還從必須完善立法，建立現(xiàn)代財(cái)政制度(含稅收制度，作者注)方面，提出完善稅收制度，深化稅收制度改革，并對(duì)部分稅制改革的方向和目標(biāo)作出具體的規(guī)定。決定中對(duì)涉稅內(nèi)容的闡述，彰顯黨中央對(duì)稅收立法和稅制改革工作的高度關(guān)注，是推動(dòng)稅收法制化進(jìn)程的良好契機(jī)，我們必須要抓住這一歷史性機(jī)遇，在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程中，確立現(xiàn)代稅收制度體系的基礎(chǔ)性地位，加速推進(jìn)稅收現(xiàn)代化。

提高稅法級(jí)次，解決立法授權(quán)回歸，是落實(shí)稅收法定原則的本質(zhì)要求。稅收法定原則作為稅法的重要和核心原則，早在2000年頒布實(shí)施的立法法中就得到確認(rèn)，這說(shuō)明稅收法定在我國(guó)有現(xiàn)實(shí)的法律依據(jù)。可見(jiàn)，決定提出的落實(shí)稅收法定原則，不是指創(chuàng)設(shè)或建立，也不是指簡(jiǎn)單地遵循，是指如何將稅收法定原則“落地”。而目前的焦點(diǎn)是，該如何協(xié)調(diào)處理1986年全國(guó)人大對(duì)國(guó)務(wù)院作出的授權(quán)立法決定。從決定對(duì)落實(shí)稅收法定原則的要求來(lái)看，全國(guó)人大收回稅收立法授權(quán)，是題中應(yīng)有之義。具體而言，新稅種的設(shè)立應(yīng)當(dāng)要由全國(guó)人大來(lái)立法，現(xiàn)行的稅收暫行條例也應(yīng)通過(guò)深化稅制改革逐漸納入全國(guó)人大立法的范圍，從而實(shí)現(xiàn)提升稅法級(jí)次的目標(biāo)。

是建立現(xiàn)代稅收制度，推動(dòng)稅制改革法制化進(jìn)程的基本原則。決定提出必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度。稅收制度作為財(cái)政制度的重要組成部分，也必然要按決定提出的原則改革與完善。其中，“完善立法”作為首要原則提出，是貫徹“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的具體體現(xiàn)。要在進(jìn)一步完善稅收制度，深化稅收制度改革的進(jìn)程中，賦予稅制改革法制化色彩，強(qiáng)化稅制改革與稅收立法的統(tǒng)籌推進(jìn)和頂層設(shè)計(jì)。

稅由立法機(jī)關(guān)制定并開(kāi)征是國(guó)際通行的慣例。在現(xiàn)代法治國(guó)家中，“無(wú)法律，不納稅”已成為公認(rèn)的原則，不僅體現(xiàn)在法律規(guī)范中，也根植于國(guó)民的觀念之中。英國(guó)被認(rèn)為是現(xiàn)代意義上確立稅收法定原則的鼻祖，此后，有很多現(xiàn)代法治國(guó)家紛紛效仿并不斷完善，如美國(guó)、日本和法國(guó)等在其憲法中都加入了稅收法定的規(guī)定。稅收問(wèn)題在很大程度上屬于憲政問(wèn)題，稅收法定是民主法治觀念在稅收領(lǐng)域的映射。相比較而言，我國(guó)僅在憲法第56條規(guī)定中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。目前，有許多專家學(xué)者提出，借決定提出落實(shí)稅收法定原則之機(jī)，應(yīng)將稅收法定原則的核心內(nèi)容在我國(guó)憲法中體現(xiàn)出來(lái)，將稅收法定提升到憲法層面去規(guī)定。

正確處理好稅收領(lǐng)域改革與立法的關(guān)系。稅制改革與稅收立法并不矛盾，稅制與稅法本身就具有相通性。稅制改革更多側(cè)重從經(jīng)濟(jì)視角去考量，而稅收立法更多側(cè)重從法的層面去看待。稅制改革的過(guò)程，可以視作提升稅收法律規(guī)范質(zhì)量，而強(qiáng)調(diào)立法也是賦予稅制改革成果法制化的過(guò)程。稅制改革的推進(jìn)應(yīng)體現(xiàn)立法的要求，符合法治的導(dǎo)向，而稅制改革的最終成果也終將在立法中反映。從這一角度觀察，完善稅收立法與推進(jìn)稅制改革是一脈相承的。

落實(shí)稅收法定原則的重要價(jià)值取向，是構(gòu)建科學(xué)、完備的稅收法律制度體系。在提高稅收立法級(jí)次的同時(shí)，如何形成完整的稅收法律制度體系，這是一個(gè)非�，F(xiàn)實(shí)而又緊迫的課題。在這樣一個(gè)前提下，應(yīng)分步實(shí)施決定提出的各項(xiàng)具體稅制改革任務(wù)，使得各單項(xiàng)稅制改革與整體稅法體系構(gòu)建相互協(xié)調(diào)一致。在明晰總體稅收法律制度框架的過(guò)程中，注重解決好中央稅與地方稅、直接稅與間接稅的關(guān)系，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各稅種之間的關(guān)系，明確不同稅收法律層次的職責(zé)分工。決定提出完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重，需要通過(guò)科學(xué)完備的稅收法律制度體系去體現(xiàn)和落實(shí)，否則僅靠單項(xiàng)稅制改革是無(wú)法完成決定賦予的稅制改革總體任務(wù)的。