資源稅改：由“稅費(fèi)并存”到“清費(fèi)立稅”

　　稅收政策變化對(duì)能源行業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。建立合理完善的能源稅費(fèi)制度，能夠充分發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，推動(dòng)資源合理開發(fā)利用，提高石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和能源保障能力，培育地方稅系和改善企地關(guān)系。

　　然而，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)油氣行業(yè)存在資源類稅費(fèi)并存現(xiàn)象，不少稅費(fèi)重復(fù)征收，且費(fèi)大于稅。與資源開發(fā)相關(guān)的稅費(fèi)包括資源稅、石油特別收益金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)等，使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不斷加重。

　　近日公布的油氣資源稅改革依據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，以及《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的要求，主打清費(fèi)正稅、簡(jiǎn)化稅制，代表了國(guó)家未來(lái)稅制改革的整體走向，也表明我國(guó)將進(jìn)一步完善資源類稅費(fèi)體制，規(guī)范稅收環(huán)境的決心。關(guān)于本次資源稅改革，有幾點(diǎn)內(nèi)容值得重視。

　　一是在《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知）中明確提到，“原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零”。其實(shí)，資源稅和礦補(bǔ)兩者在性質(zhì)和作用上基本趨同，都具有絕對(duì)地租的性質(zhì)，且都以油氣收入按比例征收。因此，除資源稅外再行征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，實(shí)際上形成了重復(fù)征收。此次取消礦補(bǔ)，符合國(guó)家清費(fèi)立稅、簡(jiǎn)化稅制的稅制改革精神，能夠進(jìn)一步完善我國(guó)資源稅費(fèi)體制。

　　二是將油氣資源稅適用稅率由5%提高至6%.此舉可以簡(jiǎn)化稅費(fèi)征繳方式，避免多頭管理。改革前，資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同財(cái)政部門征收。改革后，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，避免了其他部門多頭管理，有效降低稅費(fèi)征管難度。此外，還可以在一定程度上增加地方財(cái)政收入。資源稅除海洋石油歸中央外，其他均歸地方；而改革前礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則全額上繳中央金庫(kù)，年終按照一定比例中央與地方分成。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅后，增加的稅收收入將直接歸地方所有，有助于構(gòu)建地方稅體系，增加財(cái)政收入。

　　三是對(duì)稠油、三次采油、低豐度油氣田，以及深海油氣田等五類油氣資源減免的優(yōu)惠政策。其實(shí)早在2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2011]114號(hào)）時(shí)，即對(duì)上述五類油氣資源給予稅收減免。此次出臺(tái)的資源稅改革文件，保留了對(duì)這五類油氣資源的優(yōu)惠政策，優(yōu)惠幅度與上次相同。政府之所以一而再對(duì)這五類資源給予政策支持，主要基于保障國(guó)家能源安全，需充分提高資源利用效率的考量。目前，我國(guó)的油氣資源品質(zhì)較差，稠油、三次采油、低豐度的低品位資源或深海油氣資源開發(fā)難度大、生產(chǎn)成本高，需要國(guó)家給予一定的支持。將這五類資源納入優(yōu)惠范圍，正體現(xiàn)了國(guó)家通過稅收政策激勵(lì)石油企業(yè)從事高風(fēng)險(xiǎn)高投入的油氣開發(fā)活動(dòng)的政策指向，將鼓勵(lì)石油企業(yè)加強(qiáng)對(duì)資源稟賦差的資源的開發(fā)力度，促進(jìn)資源合理開發(fā)利用。

　　雖說本次資源稅改在規(guī)范財(cái)稅體制方面下了很大功夫，但總體看，對(duì)石油企業(yè)整體稅負(fù)影響不大。此次取消礦補(bǔ)、將資源稅稅率提高1個(gè)百分點(diǎn)，資源稅稅率提高20%，各油田的綜合減征率也都提高20%.具體到每個(gè)油田，其影響取決于改革前各油田是否享有礦補(bǔ)的優(yōu)惠政策：對(duì)于之前并未享受礦補(bǔ)優(yōu)惠政策的油田，此次改革將受益，稅負(fù)將降低（因?yàn)楦母锖筮@些油田將享受資源稅的優(yōu)惠政策）；對(duì)于之前享受了礦補(bǔ)優(yōu)惠政策的油田，如果其礦補(bǔ)的減征率超過20%，則此次改革后將產(chǎn)生增稅。

　　然而，本次資源稅改確實(shí)為石油企業(yè)營(yíng)造了良好的稅收環(huán)境。一是此次改革取消了礦補(bǔ)，將構(gòu)建更加完善的油氣行業(yè)資源類稅收制度，有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。二是國(guó)家全面清理涉及煤炭、原油、天然氣的收費(fèi)基金，停止征收煤炭、原油、天然氣價(jià)格調(diào)節(jié)基金，并規(guī)定今后除法律規(guī)定外，不得設(shè)立新的涉及煤炭、原油、天然氣的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目。這一規(guī)定，明確將取消石油企業(yè)的價(jià)格調(diào)節(jié)基金，并且避免了今后地方政府對(duì)企業(yè)亂收各種稅費(fèi)，將減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說，也是利好信號(hào)。

　　石油企業(yè)應(yīng)抓住這個(gè)機(jī)遇，認(rèn)真研究此次資源稅改革的各項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)政策用好用足國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，可根據(jù)油氣結(jié)構(gòu)和品位變化，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，給出合理建議，調(diào)整綜合減征率。（江河，為中國(guó)石油經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院發(fā)展戰(zhàn)略研究所經(jīng)濟(jì)師，陳建榮，為中國(guó)石油經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院發(fā)展戰(zhàn)略研究所高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，記者張舒雅 采訪整理）