資源稅改：由“稅費并存”到“清費立稅”

　　稅收政策變化對能源行業(yè)發(fā)展影響深遠。建立合理完善的能源稅費制度，能夠充分發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，推動資源合理開發(fā)利用，提高石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和能源保障能力，培育地方稅系和改善企地關系。

　　然而，長期以來，我國油氣行業(yè)存在資源類稅費并存現象，不少稅費重復征收，且費大于稅。與資源開發(fā)相關的稅費包括資源稅、石油特別收益金、礦產資源補償費、礦區(qū)使用費、探礦權采礦權使用費等，使得企業(yè)稅收負擔不斷加重。

　　近日公布的油氣資源稅改革依據黨的十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，以及《深化財稅體制改革總體方案》的要求，主打清費正稅、簡化稅制，代表了國家未來稅制改革的整體走向，也表明我國將進一步完善資源類稅費體制，規(guī)范稅收環(huán)境的決心。關于本次資源稅改革，有幾點內容值得重視。

　　一是在《關于調整原油、天然氣資源稅有關政策的通知》（以下簡稱通知）中明確提到，“原油、天然氣礦產資源補償費費率降為零”。其實，資源稅和礦補兩者在性質和作用上基本趨同，都具有絕對地租的性質，且都以油氣收入按比例征收。因此，除資源稅外再行征收礦產資源補償費，實際上形成了重復征收。此次取消礦補，符合國家清費立稅、簡化稅制的稅制改革精神，能夠進一步完善我國資源稅費體制。

　　二是將油氣資源稅適用稅率由5%提高至6%.此舉可以簡化稅費征繳方式，避免多頭管理。改革前，資源稅由稅務機關征收，礦產資源補償費由地質礦產主管部門會同財政部門征收。改革后，礦產資源補償費并入資源稅，統(tǒng)一由稅務機關征收，避免了其他部門多頭管理，有效降低稅費征管難度。此外，還可以在一定程度上增加地方財政收入。資源稅除海洋石油歸中央外，其他均歸地方；而改革前礦產資源補償費則全額上繳中央金庫，年終按照一定比例中央與地方分成。礦產資源補償費并入資源稅后，增加的稅收收入將直接歸地方所有，有助于構建地方稅體系，增加財政收入。

　　三是對稠油、三次采油、低豐度油氣田，以及深海油氣田等五類油氣資源減免的優(yōu)惠政策。其實早在2011年，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于調整原油、天然氣資源稅有關政策的通知》（財稅[2011]114號）時，即對上述五類油氣資源給予稅收減免。此次出臺的資源稅改革文件，保留了對這五類油氣資源的優(yōu)惠政策，優(yōu)惠幅度與上次相同。政府之所以一而再對這五類資源給予政策支持，主要基于保障國家能源安全，需充分提高資源利用效率的考量。目前，我國的油氣資源品質較差，稠油、三次采油、低豐度的低品位資源或深海油氣資源開發(fā)難度大、生產成本高，需要國家給予一定的支持。將這五類資源納入優(yōu)惠范圍，正體現了國家通過稅收政策激勵石油企業(yè)從事高風險高投入的油氣開發(fā)活動的政策指向，將鼓勵石油企業(yè)加強對資源稟賦差的資源的開發(fā)力度，促進資源合理開發(fā)利用。

　　雖說本次資源稅改在規(guī)范財稅體制方面下了很大功夫，但總體看，對石油企業(yè)整體稅負影響不大。此次取消礦補、將資源稅稅率提高1個百分點，資源稅稅率提高20%，各油田的綜合減征率也都提高20%.具體到每個油田，其影響取決于改革前各油田是否享有礦補的優(yōu)惠政策：對于之前并未享受礦補優(yōu)惠政策的油田，此次改革將受益，稅負將降低（因為改革后這些油田將享受資源稅的優(yōu)惠政策）；對于之前享受了礦補優(yōu)惠政策的油田，如果其礦補的減征率超過20%，則此次改革后將產生增稅。

　　然而，本次資源稅改確實為石油企業(yè)營造了良好的稅收環(huán)境。一是此次改革取消了礦補，將構建更加完善的油氣行業(yè)資源類稅收制度，有助于企業(yè)生產經營和可持續(xù)發(fā)展。二是國家全面清理涉及煤炭、原油、天然氣的收費基金，停止征收煤炭、原油、天然氣價格調節(jié)基金，并規(guī)定今后除法律規(guī)定外，不得設立新的涉及煤炭、原油、天然氣的行政事業(yè)性收費和政府性基金項目。這一規(guī)定，明確將取消石油企業(yè)的價格調節(jié)基金，并且避免了今后地方政府對企業(yè)亂收各種稅費，將減輕企業(yè)稅費負擔。這對于企業(yè)來說，也是利好信號。

　　石油企業(yè)應抓住這個機遇，認真研究此次資源稅改革的各項規(guī)定，根據政策用好用足國家給予的稅收優(yōu)惠政策。同時，可根據油氣結構和品位變化，及時與稅務機關溝通，給出合理建議，調整綜合減征率。（江河，為中國石油經濟技術研究院發(fā)展戰(zhàn)略研究所經濟師，陳建榮，為中國石油經濟技術研究院發(fā)展戰(zhàn)略研究所高級經濟師，記者張舒雅 采訪整理）