案情簡介：近日，稅務(wù)檢查人員在對某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)去年在發(fā)放員工全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)為部分員工定額支付了一部分個(gè)人所得稅，企業(yè)將這部分支付的個(gè)人所得稅單獨(dú)放在了管理費(fèi)列支，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行了稅前扣除。稅務(wù)檢查人員要求該企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

稅法分析：根據(jù)《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)第四條：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。”這其實(shí)與公告第一條的規(guī)定是一致的：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得規(guī)定稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]715號)第三條規(guī)定，“根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。”這筆費(fèi)用如果再單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支則重復(fù)扣除了扣繳個(gè)人所得稅的部分。

這里還需注意：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”的原則掌握，全年一次性獎(jiǎng)金屬于工資薪金范圍，是工資薪金中更加明細(xì)的收入項(xiàng)目。如若沒有正確履行個(gè)稅扣繳義務(wù)全年一次性獎(jiǎng)金，則不屬于合理支出，不能稅前扣除。