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發(fā)票違法在什么情形下屬于“情節(jié)嚴(yán)重”而構(gòu)成犯罪

來源: 段文濤 編輯: 2015/09/07 09:27:40 字體:

現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》對(duì)虛開發(fā)票、偽造發(fā)票等行為,除規(guī)定可給予最高50萬元的罰款外,在第三十七條、三十八條還有“構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定?!栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十六條也規(guī)定:“對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。”

由于在《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則中沒有具體的量化標(biāo)準(zhǔn),發(fā)票違法行為究竟在什么情形下屬于“情節(jié)嚴(yán)重”而構(gòu)成犯罪,需要移送公安機(jī)關(guān)處理呢?筆者結(jié)合《發(fā)票管理辦法》和《刑法》及相關(guān)司法解釋規(guī)定,就有關(guān)發(fā)票違法行為的稅務(wù)行政處罰、構(gòu)成犯罪標(biāo)準(zhǔn)及刑事處罰,試作如下解析。

一、虛開發(fā)票行為

(一)虛開發(fā)票行為的界定

行為人有以下四種行為之一的,即構(gòu)成虛開發(fā)票的行為:

1.為他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

2.為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

3.讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

4.介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

以上發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票,用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,也包括一般的普通發(fā)票;且無論是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票,還是偽造的假發(fā)票,只要符合上述條件,均構(gòu)成虛開行為。

(二)稅務(wù)行政處罰方式及幅度

沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

(三)構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰

1.虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的,即涉嫌構(gòu)成犯罪。罪名分別為:虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

所稱“增值稅專用發(fā)票”包括增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票以及稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

所稱用于“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”,是指除增值稅專用發(fā)票以外的,具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證,如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳代扣境外增值稅稅款的稅收繳款憑證等。

個(gè)人犯罪的,處拘役、15年以下有期徒刑,直至無期徒刑,可并處罰金。單位犯罪的,對(duì)單位判處罰金;并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,按個(gè)人犯罪處罰。

2.虛開上述兩類發(fā)票以外的其他普通發(fā)票,如建筑安裝業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等,有下列情形之一的,即涉嫌構(gòu)成虛開發(fā)票罪:

虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬元以上的;雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上,又虛開發(fā)票的;其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

個(gè)人犯罪的,可處管制、拘役,最高7年以下有期徒刑,并處罰金;單位犯該罪的,對(duì)單位處以罰金,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按個(gè)人犯罪處以刑罰。

3.上述虛開增值稅專用發(fā)票,虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,或者虛開發(fā)票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

二、非法制造發(fā)票,出售非法制造的發(fā)票,非法出售發(fā)票的行為

(一)稅務(wù)行政處罰方式及幅度

沒收違法所得;并處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

(二)構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰

1、非法制造,出售非法制造的,或出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票25份以上或票面額累計(jì)在10萬元以上,分別涉嫌構(gòu)成偽造增值稅專用發(fā)票罪,出售偽造的增值稅專用發(fā)票,非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

個(gè)人犯罪的,處管制、拘役、15年以下有期徒刑,直至無期徒刑;單位犯罪的,對(duì)單位判處罰金;并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,按個(gè)人犯罪處以刑罰。

2.非法制造,出售非法制造的,或出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上,分別構(gòu)成非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪,非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪。

個(gè)人犯罪的,處管制、拘役、15年以下有期徒刑;單位犯罪的,對(duì)單位判處罰金;并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,按個(gè)人犯罪處以刑罰。

3、非法制造,出售非法制造的,或非法出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般普通發(fā)票,如建安發(fā)票、貨物銷售發(fā)票等,數(shù)量在100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的,分別涉嫌構(gòu)成非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪,非法出售發(fā)票罪。

個(gè)人犯罪的,處管制、拘役、7年以下有期徒刑;單位犯罪的,對(duì)單位判處罰金;并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,按個(gè)人犯罪處以刑罰。

三、非法購買發(fā)票,非法持有發(fā)票的行為

(一)稅務(wù)行政處罰方式及幅度

處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處5萬元以上50萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收。

(二)構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰

1.非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上,構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票罪或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

個(gè)人犯罪的,處5年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處罰金;單位犯罪的,對(duì)單位判處罰金;并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,按個(gè)人犯罪處以刑罰。

2.明知是偽造的發(fā)票而持有,具有下列情形之一的,構(gòu)成持有偽造的發(fā)票罪:

(1)持有偽造的增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上的;

(2)持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的;

(3)持有偽造的上述兩類發(fā)票以外的,如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)發(fā)票等其他普通發(fā)票200份以上或者票面額累計(jì)在80萬元以上的。

個(gè)人犯罪的,處管制、拘役、7年以下有期徒刑;單位犯罪的,對(duì)單位判處罰金;并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,按個(gè)人犯罪處以刑罰。

以上19項(xiàng)構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn),也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理。

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