前言
日前，我們搜集了很多關(guān)于企業(yè)稅收風(fēng)險狀況的實(shí)踐案例，下面是我們經(jīng)過核實(shí)確認(rèn)后所整理的企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，希望可以幫助到大家，詳情請見下文。
企業(yè)所得稅
扣除類
1.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費(fèi)用;返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整。
建議：核查安�；鸬瓤颇�，審核安保基金返還的相關(guān)文件，看安保基金返還及使用是否符合稅法規(guī)定。
2.安�；鸱祷乜钣糜谟�稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出，合并計(jì)算后超標(biāo)準(zhǔn)部分未做納稅調(diào)整。如用上級返還的安�；鹬苯影l(fā)獎金或補(bǔ)助未計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整;用上級返還的安�；鹬苯恿兄毠そ逃�(jīng)費(fèi)，造成實(shí)際列支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo)，超過部分未作調(diào)整。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第二條和所得稅法實(shí)施條例第四十二條。
建議：核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)直接沖銷上級返還的安�；�，以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費(fèi)未并入應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)科目核算，其超過工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。
3.計(jì)提但未實(shí)際支出的安全生產(chǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
建議：核查其他應(yīng)付款—其他—安�；鸱颠�科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時作納稅調(diào)整。
4.應(yīng)視同工資薪金的各種勞動報(bào)酬支出，未作納稅調(diào)整。一是補(bǔ)貼性質(zhì)的勞動報(bào)酬支出，如：年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等，未通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，也未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。二是臨時工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的工資薪金性費(fèi)用，未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。三是超過政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整。
建議：核查管理費(fèi)用，其他應(yīng)付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。
5.計(jì)提但未實(shí)際支出的福利費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，以及計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，未作納稅調(diào)整。
建議：核查其他應(yīng)付款科目，審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險在匯算清繳時的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。
收入類
1.取得手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入。
建議：核查其他應(yīng)付款科目下 的“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來不作收入。
2.確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，未計(jì)入收入總額。
建議：核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長期未核銷余額。
3.取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計(jì)入收入總額。
建議：核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。
4.集團(tuán)公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額(含利息)未確認(rèn)收益，未并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
建議：核查安�；鸬瓤颇�，審核安�；鹗褂玫南嚓P(guān)文件，對計(jì)提安�；鹗褂煤蟮挠囝~應(yīng)作納稅調(diào)整。
5.違約金收入未計(jì)入收入總額。如：沒收購貨方預(yù)收款。
建議：核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。
稅收優(yōu)惠類
1.在銷售費(fèi)用中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的?未作納稅調(diào)整。
建議：核查銷售費(fèi)用等科目，對列明折扣額的進(jìn)一步審核銷售發(fā)票、銷售合同，不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。
2.不合規(guī)抵扣憑證，未作納稅調(diào)整。
建議：核查企業(yè)在成本費(fèi)用列支時使用白條、假發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。
3.吸收合并業(yè)務(wù)不適用特殊重組政策。依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號)，企業(yè)未按規(guī)定備案，不得按特殊重組進(jìn)行稅務(wù)處理。
建議：核查合并重組協(xié)議，對未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
4.天然氣產(chǎn)銷量差異超過合理損耗部分未確認(rèn)收入。
建議：核查生產(chǎn)報(bào)表、銷售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等，對于產(chǎn)品產(chǎn)銷差異超過合理損耗部分，應(yīng)做納稅調(diào)整。
5.新稅法實(shí)施后補(bǔ)計(jì)2008年之前發(fā)生的收入或沖銷2008年之前列支的支出，未按照當(dāng)期適用稅率進(jìn)行核算。
建議：核查企業(yè)是否將2008年前應(yīng)作收入推遲到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度應(yīng)計(jì)費(fèi)用提前至2008年之前扣除。
資產(chǎn)類
1.將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調(diào)整。
建議：審查周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目，將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調(diào)整;如企業(yè)取得來源于政府有關(guān)部門的港建費(fèi)補(bǔ)貼，按不征稅收入確認(rèn)，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計(jì)提折舊在稅前重復(fù)扣除。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第二十八條和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號)。
建議：核查企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息和港建費(fèi)分成收入等不征稅財(cái)政專項(xiàng)資金，其支出所形成的費(fèi)用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.資產(chǎn)處置所得，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的處置。
建議：核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
4.資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報(bào)扣除，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕088號)第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第五條。
建議：核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過審批或申報(bào)后在稅前扣除，申報(bào)的損失是否符合稅法文件規(guī)定。
5.無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整。
建議：核查企業(yè)累計(jì)攤銷科目中發(fā)生攤銷時間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷年限。
6.停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊，未作納稅調(diào)整。
建議：核查長期停工費(fèi)用科目，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，審核停工項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì)，對不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。
