房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算完工收入繳納企業(yè)所得稅

案情簡(jiǎn)介：稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2014年至2016年連續(xù)三年預(yù)收賬款增幅較大，卻連續(xù)虧損三年。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)連續(xù)開(kāi)發(fā)兩期房地產(chǎn)項(xiàng)目，第一期項(xiàng)目已經(jīng)交付完畢，企業(yè)將收取的一期項(xiàng)目預(yù)售收入36339.64萬(wàn)元長(zhǎng)期掛賬預(yù)收賬款科目，準(zhǔn)備等第二期項(xiàng)目開(kāi)發(fā)銷售完畢再一并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，對(duì)符合完工確認(rèn)條件的房地產(chǎn)項(xiàng)目收入，應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期完工收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)重新計(jì)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)了該企業(yè)2014年至2016年的賬面利潤(rùn)，責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅926.3萬(wàn)元，并加收了相應(yīng)的滯納金。

稅法分析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕201號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。除土地開(kāi)發(fā)之外，其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：（一）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。（二）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。（三）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)2014年至2016年取得的一期項(xiàng)目完工收入36339.64萬(wàn)元，不應(yīng)該長(zhǎng)期掛賬預(yù)收賬款科目，而是應(yīng)該分別結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，調(diào)增賬面利潤(rùn)，計(jì)算并匯繳當(dāng)年企業(yè)所得稅。

實(shí)際工作中，房地產(chǎn)企業(yè)在日常申報(bào)中，雖然按規(guī)定預(yù)繳了企業(yè)所得稅，但是對(duì)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的完工收入不太重視，總認(rèn)為等到最后土地增值稅清算時(shí)一起結(jié)轉(zhuǎn)、匯算清繳就行了，常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)賬面連續(xù)虧損或者微利，不繳或者少繳當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅，由此帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加納稅成本。