中國(guó)境內(nèi)所得的判定——增值稅

在中國(guó)境內(nèi)向他人有償提供的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)繳納增值稅。

一、對(duì)于注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)、境外提供的增值稅應(yīng)稅服務(wù)，屬于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。只是，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)提供的下列跨境服務(wù)，免征增值稅（屬于境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)，只是政策上規(guī)定免征）：

1、為境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

2、在境外提供的會(huì)議展覽服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、廣播影視節(jié)目的播映服務(wù)、文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)；

3、為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)；

4、向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、電信服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、和無(wú)形資產(chǎn)；

5、為境外客戶提供的在境外投放的廣告服務(wù)；

6、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

7、標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；

8、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，及沒(méi)有合規(guī)運(yùn)營(yíng)許可證的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；

9、企業(yè)申明放棄零稅率選擇免稅的零稅率的跨境服務(wù)；

二、對(duì)于注冊(cè)地在境外的企業(yè)發(fā)生的以下業(yè)務(wù)屬于中國(guó)境內(nèi)的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)：

1、銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在中國(guó)境內(nèi)；

2、提供勞務(wù)的發(fā)生地在中國(guó)境內(nèi)；

3、服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買(mǎi)方有一方在中國(guó)境內(nèi)；

4、所銷售或租賃的不動(dòng)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)；

5、所銷售的自然資源使用權(quán)在中國(guó)境內(nèi)；

以下服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)方為中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，也不屬于中國(guó)境內(nèi)的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)：

1、境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人銷售的完全在境外發(fā)生的銷售服務(wù)不屬于中國(guó)境內(nèi)的銷售服務(wù)。比如，中國(guó)企業(yè)或個(gè)人在境外接受境外單位或個(gè)人提供的餐飲、住宿、旅游服務(wù)、工程服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)、和對(duì)其出境函件、包裹提供的收派、郵政服務(wù)不屬于中國(guó)境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)；

2、境內(nèi)單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)，或租賃有形動(dòng)產(chǎn)，完全在境外使用的不屬于中國(guó)境內(nèi)的增值稅業(yè)務(wù)。如果境內(nèi)企業(yè)A從境外甲公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，即用于其境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)，又用于其境外企業(yè)的生產(chǎn)，則屬于中國(guó)境內(nèi)的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)；如果只是A公司的境外公司使用，則不屬于中國(guó)境內(nèi)的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。

三、相關(guān)政策

1、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

2、財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1

3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)

4、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)

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| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）