實(shí)務(wù)：扣繳居民個(gè)人綜合所得稅計(jì)算與申報(bào)解讀

扣繳義務(wù)人在支付個(gè)人工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬時(shí)，要代扣代繳個(gè)人所得稅?？劾U辦法按本文件規(guī)定執(zhí)行?？劾U稅款與按個(gè)人所得稅法計(jì)算后年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

一、 工資薪金扣繳辦法

與原個(gè)人所得稅法相關(guān)，新個(gè)稅法下，工資薪金扣繳是按年度累計(jì)數(shù)進(jìn)行計(jì)算的。也就是說，您每月的工資薪金所得，在計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，是將本年以前月度的工資薪金累加在一起計(jì)算的，計(jì)算出來的應(yīng)納所得稅減去以前月份已繳數(shù)，就是本月應(yīng)交的個(gè)人所得稅。

具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

預(yù)扣率和速算扣除數(shù)是以年度個(gè)人所得稅稅率表來確定的。

舉個(gè)例子來看，甲每月的工資是15000元，每月繳納社保和公積金共計(jì)2000元。那么2019年1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

預(yù)繳應(yīng)納稅所得額15000-5000-2000=8000元，根據(jù)稅率表，36000元以下所得適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，那么應(yīng)納稅額為

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=8000*3%=240元；

2月份時(shí)，甲應(yīng)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

預(yù)繳應(yīng)納稅所得額15000*2-5000*2-2000*2=16000元，根據(jù)稅率表，36000元以下所得適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，那么應(yīng)納稅額為

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=16000*3%-240=240元；

年度各月計(jì)算如下表：

1-6月

7-12月

二、 勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳辦法

單位支付居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，扣繳個(gè)人所得稅的辦法與原個(gè)人所得稅法下計(jì)算方法一樣。年度匯算清繳時(shí)，再按新個(gè)稅法規(guī)定，與工資薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，一并作為年度所得稅，減除扣減費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、虧項(xiàng)附加扣除后，按上面工資薪金計(jì)稅的辦法確定適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，與當(dāng)年度實(shí)際已扣繳的稅額比較，多退少補(bǔ)。

也就是說，支付時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬沒有超過4000元的，扣減800后的余額為20000元以下的，按20%計(jì)算扣繳的個(gè)人所得稅；勞務(wù)報(bào)酬超過4000元的，減除20%的部分后余額在20000以下的，適用20%的稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。計(jì)算的應(yīng)納稅所得額超過20000元，低過50000元以下的，按30%的稅率計(jì)算，速算扣除數(shù)為2000元；計(jì)算的應(yīng)納稅所得額超過50000元的，按40%的稅率計(jì)算，速算扣除數(shù)為7000元。

三、 特許權(quán)使用費(fèi)與稿酬所得扣繳辦法

單位支付居民個(gè)人特許權(quán)使用費(fèi)與稿酬時(shí)，與支付居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬扣繳個(gè)人所得稅一樣，也是按原個(gè)人所得稅法下的計(jì)算方法計(jì)算。

其中特許權(quán)使用費(fèi)扣除費(fèi)用20%后作為應(yīng)納稅所得額；稿酬所得扣除20%后，再按70%的部分作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。

四、 申報(bào)表中填寫

無論是工資薪金、還是勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得，扣繳義務(wù)人支付時(shí)扣繳個(gè)稅的申報(bào)表是同一模版。

根據(jù)前面講到的累計(jì)計(jì)稅辦法，申報(bào)表分基礎(chǔ)信息、本月情況、累計(jì)情況及稅款計(jì)算四部分。

1、 本月情況：

填寫時(shí)，8-10列次“收入額計(jì)算”中，第8列“收入”填寫扣繳義務(wù)人在扣繳個(gè)稅前應(yīng)當(dāng)支付給居民個(gè)人的全部款項(xiàng)；第9列“費(fèi)用”列，只有勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)及稿酬所得，需要填寫，填寫的數(shù)據(jù)是扣除了800元（勞務(wù)報(bào)酬4000元以下的）或收入的20%；第10列“免稅收入”填寫稅法規(guī)定的免稅收入，比如稿酬應(yīng)稅所得（收入扣減20%后）中減免的30%；

第11列“減除費(fèi)用”，只有當(dāng)申報(bào)工資薪金所得需要填寫。2019年申報(bào)時(shí)填寫5000元/月。

12-20列，專項(xiàng)扣除和其他扣除按實(shí)際情況填寫。

2、 累計(jì)情況：

僅適用于居民個(gè)人取得工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳的情形，工資、薪金所得以外的項(xiàng)目無須填寫。具體各列，按照納稅年度內(nèi)居民個(gè)人在該任職受雇單位截至當(dāng)前月份累計(jì)情況填報(bào)。

第25～29列“累計(jì)專項(xiàng)附加扣除”：分別填寫截至當(dāng)前月份，納稅人按規(guī)定可享受的子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息或住房租金、繼續(xù)教育扣除的累計(jì)金額。大病醫(yī)療扣除由納稅人在年度匯算清繳時(shí)辦理，此處無須填報(bào)。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）