旅客運輸服務(wù)開始抵扣！看下這些注意事項

財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告 （財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。如果未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2、取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

需要注意的是：

1、如果取得紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進項稅。

2、只有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)才可以抵扣進項稅。

3、航空運輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的，包括票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金，民航發(fā)展基金不能作為計算抵扣的基數(shù)。

4、對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。

5、客戶的機票、火車票、職工探親的機票、火車票等不得計算抵扣進項稅。

此外，在實務(wù)中，有些企業(yè)通過旅游公司代訂差旅費機票、火車，多數(shù)旅游公司會按照財稅[2016]36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定，采用差額納稅，由于該文件規(guī)定：“試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除”。

因此，有部分旅游公司拒絕把電子客票行程單給購票人，那這種情況下就會導(dǎo)致購票的企業(yè)就無法實現(xiàn)計算抵扣進項稅。

這種情況下建議購票企業(yè)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）規(guī)定“納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證”, 與旅游企業(yè)公司溝通，讓對方憑復(fù)印件作為差額扣除憑證，把原件給購票企業(yè)，用于計算抵扣進項稅。

與此業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理參考如下：

借：管理費用/銷售費用等

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額

　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）