實務(wù)！施工企業(yè)預(yù)繳增值稅的財稅處理！

建筑施工企業(yè)在承接工程后，收到預(yù)收款的，要預(yù)繳增值稅；如果項目在異地的，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，要在項目所在地預(yù)繳增值稅。

同樣是預(yù)繳，收到預(yù)收款時的預(yù)繳，是沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而提前交的稅，是真正意義上的預(yù)繳；而在異地項目預(yù)繳的增值稅，是發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)，要先在項目所在地按規(guī)定繳納的稅款。

一、收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅

例1：2019年6月5日，小保公司與A公司簽訂包工包料的施工合同，合同含稅金額218萬元，合同約定在2019年7月1日開始施工，簽訂合同日付30%，即65.4萬元，工程完工50%時，付20%，完工后付40%，另10%為質(zhì)保金，驗收合格一年后支付。

6月5日，小保公司收到款項時應(yīng)預(yù)繳的增值稅為：預(yù)繳增值稅=65.4/1.09*0.02=1.2萬元；

預(yù)繳時通過填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》繳納；

預(yù)繳時作分錄，

借：應(yīng)交增值稅-預(yù)繳增值稅 12000

　　貸：銀行存款 12000

預(yù)繳稅款當(dāng)期，增值稅申報時，要填寫附表四第3欄次。因為當(dāng)期該業(yè)務(wù)沒有發(fā)生，不應(yīng)當(dāng)從應(yīng)納增值稅中抵減，該筆預(yù)繳的增值稅不會反映到第4列“本期實際抵減稅額”中。待該業(yè)務(wù)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，進行抵減應(yīng)交的增值稅。預(yù)繳當(dāng)期附表四填寫如下表：

二、在異地施工預(yù)繳增值稅

例2：小保公司與A公司簽訂在異地的施工合同，合同含稅金額為218萬元，沒有約定付款時間。2019年6月30日完工。假設(shè)小保公司再沒有其他業(yè)務(wù)，當(dāng)月可抵扣的進項稅額為10萬元。

根據(jù)財稅【2016】36號附件中關(guān)于增值稅納稅義務(wù)“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天……未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”的規(guī)定，小保公司6月份，應(yīng)當(dāng)以218萬元作為增值稅的納稅收入，次月15日前在機構(gòu)所在地申報繳納增值稅；

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號“向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”的規(guī)定，小保公司應(yīng)當(dāng)在申報前在項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)按預(yù)征率預(yù)繳稅款。

1. 小保公司適用一般計稅

小保公司在項目所在地預(yù)繳增值稅稅款為218/1.09*2%=4萬元，預(yù)繳時通過填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》繳納；

同時作分錄，

借：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅 40000

　　貸：銀行存款 40000

6月30日，小保公司根據(jù)銷項稅額減進項稅額計算出的應(yīng)納稅額為18-10=8萬元，作分錄如下：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80000

　　貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 80000

同時抵減預(yù)繳的增值稅稅款，

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 40000

　　貸：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅 40000

申報時，附表四填寫如下：

增值稅申報表附表四第4列“本期實際抵減稅額”反映的4萬元未反映到主表第28欄次“本期已繳稅額——分次預(yù)繳稅額”處，最后小保公司6月申報后，在機構(gòu)所在地繳納的增值稅為8-4=4萬元。

2.小保公司對該業(yè)務(wù)選擇簡易計稅

小保公司在項目所在地預(yù)繳增值稅為218/1.03*3%=6萬元。繳納時作分錄為，

借：應(yīng)交稅費-簡易計稅 60000

　　貸：銀行存款 60000

次月在機構(gòu)申報時，項目所在地預(yù)繳的增值稅填列在附表四反映抵減稅額6萬元，同時反映到主表的第28欄次“本期已繳稅額——分次預(yù)繳稅額”處。計提的應(yīng)交增值稅為218/1.03*3%=6萬元，反映在主表第21行“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”欄次，申報后計算的應(yīng)繳納的增值稅稅額為零。

 | 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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