以實(shí)物資產(chǎn)向合伙企業(yè)出資能否分期繳納所得稅？

《民法典》第九百六十八條規(guī)定，合伙人應(yīng)當(dāng)按照約定的出資方式、數(shù)額和繳付期限,履行出資義務(wù)。

合伙企業(yè)的出資方式包括貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利，也可以用勞務(wù)出資。

公司或個(gè)人出資成立合伙企業(yè)，如以實(shí)物資產(chǎn)出資可以分期繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅嗎？我們來具體分析一下。

一、公司以實(shí)物向合伙企業(yè)出資

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）第一條規(guī)定，居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第五條第二款規(guī)定，本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)發(fā)布，主席令第二十三號(hào)修訂）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

根據(jù)上述規(guī)定，公司以實(shí)物資產(chǎn)對(duì)合伙企業(yè)出資，由于被投資的合伙企業(yè)不是居民企業(yè)，所以公司合伙人不能適用財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件分5年均勻繳納企業(yè)所得稅的政策。

二、個(gè)人以實(shí)物向合伙企業(yè)出資

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第二條規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

第三條規(guī)定，個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人以實(shí)物資產(chǎn)對(duì)合伙企業(yè)出資，由于取得的是合伙企業(yè)的份額而不是股權(quán)，所以不能適用財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文件分期繳納個(gè)人所得稅的政策。

作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）