減征增值稅如何計算銷售額？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/01/29 14:16:46　字體：大小

企業(yè)在計算繳納增值稅時會享受一些減征增值稅的優(yōu)惠，如小規(guī)模納稅人按照3%征收率減按1%繳納增值稅，納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、舊貨按照3%征收率減按2%繳納增值稅等等，在享受減征增值稅優(yōu)惠時的銷售額如何確定呢？我們來看一看。

一

3%減按2%

《財政部國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《財政部國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

《國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）第六條規(guī)定，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人銷售使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，其銷售額為含稅銷售額/（1+3%）。

二

3%減按0.5%

《財政部稅務總局關(guān)于延續(xù)實施二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第63號）第一條規(guī)定，對從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。

《國家稅務總關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號）第一條規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　（一）納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

　　銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

　　本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

根據(jù)上述規(guī)定，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%的征收率繳納增值稅，其銷售額為含稅銷售額/（1+0.5%）。

三

3%減按1%

《財政部稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第19號）第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

《國家稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）第五條規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，適用1號公告第二條規(guī)定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。

2023年1月13日國家稅務總局貨物和勞務稅司發(fā)布的《2023年新出臺三項增值稅政策即問即答》

6.2023年適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的增值稅小規(guī)模納稅人，應如何用含稅銷售額換算銷售額？

答：《國家稅務總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）第一條規(guī)定，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）
本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

根據(jù)上述規(guī)定，《國家稅務總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023年第1號）未重復明確銷售額的換算公式，比照上述公式原理，適用3%征收率銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。

因此，適用3%征收率銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售額為含稅銷售額/（1+1%）。

四

5%減按1.5%

（一）個體工商戶和其他個人出租住房

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）第四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
（一）單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
（二）其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
第七條預繳稅款的計算
（三）個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應預繳稅款：
應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
第八條其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計算應納稅款：
（一）出租住房：
應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
根據(jù)上述規(guī)定，作為小規(guī)模納稅人的個體工商戶和其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，其銷售額為含稅銷售額/（1+5%）。

（二）住房租賃企業(yè)向個人出租住房

《財政部稅務總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號）第一條規(guī)定，住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。
2021年9月7日國家稅務總局12366納稅服務平臺減稅降費專題發(fā)布的《一圖讀懂住房租賃新規(guī)及相關(guān)優(yōu)惠政策》

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