銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝服務(wù)自產(chǎn)貨物范圍確定

經(jīng)常有會員企業(yè)咨詢，國家稅務(wù)總局公告2017年第11號中的“自產(chǎn)貨物”僅是列舉的“活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件”這三種貨物還是泛指所有自產(chǎn)的貨物呢？
銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務(wù)如何納稅并不是全面營改增后才有的規(guī)定，我們先看一看全面營改增之前的規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）第一條規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：
 (一)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
 (二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準(zhǔn)。
納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。
第三條規(guī)定，本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：
(一)金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；
(二)鋁合金門窗；
(三)玻璃幕墻；
(四)機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；
(五)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕80號）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。
根據(jù)國稅發(fā)〔2002〕117號和國稅發(fā)〔2006〕80號的規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務(wù)，分別繳納增值稅和營業(yè)稅，對于自產(chǎn)貨物的范圍是有明確規(guī)定的，包括金屬結(jié)構(gòu)件（含活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品）、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備以及建筑防水材料。
2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》并于2009年1月1日起施行，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）。細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；
（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
上述規(guī)定將國稅發(fā)〔2002〕117號的規(guī)定納入到《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中，細(xì)則發(fā)布后，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》
（國稅發(fā)〔2009〕7號)，將國稅發(fā)〔2002〕117號第三條以及國稅發(fā)〔2006〕80號廢止。也就是說，細(xì)則實施后，對于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，界定為特殊的混合銷售行為，分別繳納增值稅和營業(yè)稅，取消了“自產(chǎn)貨物”的范圍限制。
2011年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）（注：由國家稅務(wù)總局公告2023年第10號廢止）明確，自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。并同時廢止了國稅發(fā)〔2002〕117號，取消了建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)等要求。
2012年1月1日，上海市部分行業(yè)開展?fàn)I改增試點，后續(xù)部分省市的部分行業(yè)開展的營改增試點，以及2016年5月1日開始的全面營改增試點，在政策中均沒有對銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務(wù)進(jìn)行明確，原則上還是參照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》和國家稅務(wù)總局公告2011年第23號的規(guī)定執(zhí)行。
2017年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號），第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
由于文件中提到是“銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物“，從“等”字可以看出，并不僅限于列舉的這三項自產(chǎn)貨物，而且從《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定來分析，也不應(yīng)僅限于這三項自產(chǎn)貨物。部分稅務(wù)機關(guān)的答復(fù)也明確“自產(chǎn)貨物”并不僅限于活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件三種貨物。我們來看一看。