勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)外包和勞動力外包的稅會差異

對于勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)外包和勞動力外包業(yè)務(wù)，有不少人不清楚這三者的業(yè)務(wù)區(qū)別，同時對于這三者業(yè)務(wù)取得收入會計核算是采用全額法還是采用凈額法確認收入，增值稅是適用差額納稅還是全額納稅，發(fā)票具體如何開具，不是很清晰，今天一起給大家詳細解析。

勞務(wù)派遣:勞務(wù)派遣公司與被派遣的勞動者之間存在勞動關(guān)系，與勞動者之間簽訂《勞動合同》，被派遣的勞動者系勞務(wù)派遣公司員工，并承擔與勞動關(guān)系相關(guān)的法律責(zé)任。勞務(wù)派遣公司向用工單位提供派遣服務(wù)之前，外派人員和勞務(wù)派遣公司已簽訂了固定合同，在沒有對外派遣時，勞務(wù)派遣公司仍需承擔相關(guān)人員的工資薪金、社保、公積金等。 
人力資源服務(wù)外包：人力資源服務(wù)公司與勞動者之間不存在勞動關(guān)系，不簽訂勞動合同。勞動者直接與用工單位簽訂《勞動合同》并建立勞動關(guān)系，用工單位承擔與勞動關(guān)系相關(guān)的所有責(zé)任。如人力資源服務(wù)公司因勞動關(guān)系爭議被認定、裁決、判決或被有關(guān)部門要求承擔相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的，均由用工單位承擔。人力資源服務(wù)公司提供人事綜合服務(wù)及代收代付工資、社保和公積金等服務(wù)。
勞動力外包：即業(yè)務(wù)外包，是指發(fā)包人將其特定的工程或生產(chǎn)經(jīng)營項目發(fā)包給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司招用勞動者來完成所承包的項目。勞務(wù)公司從發(fā)包人處獲得項目及承包費用，賺取利潤并為勞動者發(fā)放勞動報酬。勞動力外包的核心要素是工作成果，發(fā)包人關(guān)注勞務(wù)公司交付的工作成果。至于勞務(wù)公司如何完成工作，發(fā)包人并不關(guān)心。勞務(wù)公司只有在工作成果符合約定，且外包勞動者的勞動風(fēng)險與發(fā)包人無關(guān)的情況下，才能獲得相應(yīng)的外包費用。
勞動力外包承包商一般沒有特殊的業(yè)務(wù)資格要求，除非有專門的法律；勞務(wù)派遣單位必須是嚴格按照《勞動合同法》的規(guī)定設(shè)立并取得勞務(wù)派遣行政許可的法人。

按新收入準則核算，企業(yè)取得勞務(wù)派遣、人力資源服務(wù)外包和勞動力外包收入，是按總額法核算還是按凈額法核算呢？
1.勞務(wù)派遣公司對勞務(wù)派遣收入可以適用總額法確認收入。
證監(jiān)會會計部在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析》（2020 版）之案例 6-12 中列舉了進出口貿(mào)易、大宗商品貿(mào)易的總額法和凈額法、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)、物流公司轉(zhuǎn)包服務(wù)業(yè)務(wù)等五個案例。
案例三為勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣單位需要按照與用工單位約定的服務(wù)標準和服務(wù)要求為用工單位提供勞務(wù)，表明勞務(wù)派遣單位能夠主導(dǎo)派遣人員向用工單位提供的服務(wù)，承擔了按照有關(guān)服務(wù)合同向用工單位提供服務(wù)的主要責(zé)任。勞務(wù)派遣公司可以對勞務(wù)者進行選擇并簽署勞動合同，具有完全的自主權(quán)，且需要就勞動者的勞動成果向用工單位負責(zé)。在服務(wù)定價方面，不存在其他相反證據(jù)的情況下，勞務(wù)派遣公司具備自主定價權(quán)，勞務(wù)派遣公司在勞務(wù)派遣安排中更多地體現(xiàn)了主要責(zé)任人的特征，可適用總額法。
2.人力資源服務(wù)公司對人力資源服務(wù)外包適用凈額法確認收入。  
人力資源服務(wù)公司與勞動者之間不存在勞動關(guān)系，用工單位承擔與勞動關(guān)系相關(guān)的所有責(zé)任。人力資源服務(wù)公司提供人事綜合服務(wù)及代收代付工資、社保和公積金等服務(wù)。
因此，人力資源服務(wù)公司為代理人，對代收的勞動者的工資、社保和公積金等不能確認收入，應(yīng)僅就收到的服務(wù)費確認收入。
3.勞務(wù)公司對勞務(wù)外包收入適用總額法確認收入。
勞動力外包即業(yè)務(wù)外包，由勞務(wù)公司自主招用勞動者來完成所承包的項目，并承擔主要責(zé)任。外包勞動者的勞動風(fēng)險與項目發(fā)包人無關(guān)。在服務(wù)定價方面，服務(wù)標準、服務(wù)要求和服務(wù)收費是和發(fā)包人協(xié)商確認，具有自主定價權(quán)。因此，勞務(wù)公司對勞務(wù)外包收入適用總額法確認收入。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：
勞務(wù)派遣服務(wù)：
一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率（截止到2027年12月31日為1%）計算繳納增值稅。
人力資源外包服務(wù)：
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，勞動力外包屬于現(xiàn)代服務(wù)項下的人力資源服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用開具專票或普票。