農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之誤區(qū)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定，自2017年7月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。
納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第二條和第九條規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品，購入時(shí)取得9%的農(nóng)產(chǎn)品專票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以加計(jì)1%抵扣。

企業(yè)批發(fā)、零售方式購進(jìn)的蔬菜、鮮肉、禽蛋，取得免稅的普通發(fā)票不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
相關(guān)政策：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

因此，根據(jù)上述國稅總局答復(fù)，一般納稅人取得小規(guī)模納稅人按1%開具農(nóng)產(chǎn)品專票不可以按9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

問題內(nèi)容：
根據(jù)《十二屆全國人大四次會(huì)議第6289號(hào)建議的答復(fù)》中實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍辦法后，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)行抵扣憑證脫鉤，一方面方便納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低管理成本；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用納稅人的銷售收入以及成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)性的合理控制，有利于防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷騙稅行為，保證增值稅平穩(wěn)運(yùn)行。根據(jù)此回答，是否可以認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法與購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的發(fā)票無關(guān)。

答復(fù)內(nèi)容：
山西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條(三)規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。??

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件規(guī)定，自2018年5月1日起，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文件規(guī)定，自2019年4月1日起，原適用16%和10%稅率的，分別調(diào)整為13%、9%。
滿足核定扣除的不是憑票計(jì)算抵扣的，是需要按照核定扣除辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。雖不需要憑票計(jì)算抵扣，但是發(fā)票還是需要按規(guī)定取得，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票以及農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，其中農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。若是從流通環(huán)節(jié)取得的增值稅普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
因此，參照上述山西稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)，采用投入產(chǎn)出法核定單耗計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品也是需要取得發(fā)票的。