新用戶掃碼下載發(fā)票應當何時開具？事前開算虛開嗎？事后能否補開？
發(fā)票應當何時開具？事前開算虛開嗎？事后能否補開？
這是日常咨詢過程中出現(xiàn)頻率很高的問題，今天，筆者將這個問題剖析給各位聽！我們先來看看關于發(fā)票開具的政策。
一、發(fā)票開具的相關政策規(guī)定
01
2023年7月新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》
第二十條 銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具。
02
2024年1月15日國家稅務總局令第56號公布的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實收細則》
第二十四條 填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。
03
國稅發(fā)〔2006〕156號《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》
增值稅專用發(fā)票應按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
04
增值稅納稅收入確認時間的規(guī)定：（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》
第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間：
(一)銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
(二)進口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
05
增值稅納稅收入確認時間的規(guī)定：（2）《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）附件1
第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
二、事前開算虛開嗎？
從《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實收細則》“在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票”和國稅發(fā)〔2006〕156號“增值稅納稅義務的發(fā)生時間”來看，應當在確認增值稅收入時開具發(fā)票。而增值稅收入確認時點是上述《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財稅[2016]36號的規(guī)定。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財稅[2016]36號規(guī)定：“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。無論是“收了貨款沒有發(fā)貨”、還是“沒有收款也沒有發(fā)貨”，只要提前開票了，就以開票為增值稅收入確認時點，此時點開票是可以的。
那么，先開出來算不算虛開呢？
依據(jù)上述解讀，納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應當擁有貨物的所有權，包括以“先賣后買”方式取得貨物的所有權，即納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后?！疤崆伴_票”從本質來看也是一種“先賣后買”行為，稅務行政機關已明確排除了其行政違法性，不能冠以“虛開”之名。
從虛開發(fā)票行為的定義來看，提前開票也不構成《發(fā)票管理辦法》中對虛開發(fā)票的規(guī)定?！栋l(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“虛開發(fā)票行為包括為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票?！?br/>而“提前開票”僅是發(fā)票提前開具，經(jīng)濟業(yè)務是真實存在的，不符合虛開發(fā)票行為的特征。
三、事后能否補開？
我們先來看看部分稅務機關的解答：
01
廈門稅務局
問：網(wǎng)店購買商品，當下未申請發(fā)票，后續(xù)最長多久可以要求賣家開具發(fā)票，如果是1年以上是否可以申請賣家開具發(fā)票？
（留言時間：2023-01-16）
【國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心】答復（2023-01-19）：... ...問題所述情況可以要求商家補開發(fā)票。
02
安徽稅務局
問：消費者在購買商品或者接受服務后，過了一段時間索要發(fā)票時，卻被告知發(fā)票開具時間已“過期”；那么，索要發(fā)票有時間限制嗎？（比如，商場可能會說，交易時未索取發(fā)票就是放棄權力了；或者說，超過一個月不能再開具發(fā)票了。）
【安徽稅務】答復：現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關的政策，并未明確規(guī)定開發(fā)票的時間限制。商家規(guī)定的諸如30日內開具發(fā)票，只是單方面行為，并無法律依據(jù)，這些規(guī)定對消費者沒有約束力。
從上述答復看，購買者是可以要求補開的；那站在銷售方，如果是開票才納稅，那必然是大錯特錯了。銷售方應當是在達到納稅義務時間時，先按照“未開票銷售額”申報納稅，后面補開發(fā)票時，“未開具發(fā)票”欄內的銷售額填報負數(shù)，以實現(xiàn)不多繳納稅款，但可能會給企業(yè)帶來意料不到的麻煩。
按照《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程
（試行）》（稅總發(fā)【2017】124號）的規(guī)定，如果當期開具發(fā)票（不含不征稅發(fā)票）的金額合計數(shù)大于當期申報的銷售額（未開票銷售額填報負數(shù)時通常會出現(xiàn)）時，企業(yè)的稅控設備就會被鎖死，導致無法進行開票及納稅申報。當出現(xiàn)這種異常時，企業(yè)需要向主管稅務機關進行說明，經(jīng)核實可以解除異常的，企業(yè)的稅控設備才能被解鎖。解鎖后，企業(yè)才可以進行正常的涉稅業(yè)務操作。
嚴格看政策，補開發(fā)票屬于《發(fā)票管理辦法》中沒有按規(guī)定時間開具發(fā)票的違法行為，也可能會被稅務機關處罰。在實務中，納稅義務在前，開具發(fā)票在后的情形倒也是比較常見，操作基本是先按照“未開具發(fā)票”申報納稅，后續(xù)開票時，仍然要在“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”欄內進行納稅申報。為了避免重復納稅，還需同時在“未開具發(fā)票”欄內填寫相應的負數(shù)進行對沖。
來源：正保會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校原創(chuàng)內容，作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權必究！
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