安徽國稅局營改增熱點(diǎn)問題解答

　　1.營改增試點(diǎn)范圍中的“建筑服務(wù)”包括哪些服務(wù)？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　2.從事建筑施工的納稅人，營改增試點(diǎn)之前老項(xiàng)目如何判斷？有何過渡性政策安排？

　　答：建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　3.建筑企業(yè)如果選擇簡易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除？

　　答：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　4.我國納稅人為在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，是否有相應(yīng)的政策安排？

　　答：境內(nèi)的單位和個人銷售的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)免征增值稅。

　　5.營改增中試點(diǎn)納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　�。�2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　�。�3）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　�。�4）一般納稅人跨�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

　　6.營改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)的基本稅率與征收率是多少？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：（一）建筑服務(wù)適用稅率為11%；（二）小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%.

　　7.營改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

　�。�2）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　�。�3）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　8.營改增試點(diǎn)納稅人中其他個人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　營改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的銷售額如何確定？

　　9.固定電話、有線電視、寬帶等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)屬于哪項(xiàng)應(yīng)稅行為？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)�、暖氣等�?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照建筑服務(wù)中所規(guī)定的安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　10.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第五條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%（2）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

　　納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

　　11.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)扣除支付的分包款應(yīng)取得什么憑證？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

　　上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

　�。�2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

　　（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　12.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款需要提交什么資料？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第七條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

　　13.對于納稅人有多個建筑項(xiàng)目可以選擇適用簡易征收方式的，是否允許其就部分選擇簡易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法，還是一旦選擇簡易征收，全部符合條件的項(xiàng)目都必須適用簡易征收方式？

　　答：按照目前相關(guān)規(guī)定，可以按《建筑工程施工許可證》項(xiàng)目分別選擇適用計(jì)稅方法，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，按合同項(xiàng)目分別選擇適用計(jì)稅方法。如某建筑施工企業(yè)提供建筑服務(wù)，有兩個建筑施工老項(xiàng)目，可以分別選擇簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。

　　例如：一個建筑企業(yè)有A、B兩個老項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。

　　14.納稅人從事建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)還是按照建筑服務(wù)繳納增值稅？

　　答：納稅人從事建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅；不配備操作人員，應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　15.納稅人從事一級土地開發(fā)取得的收入，按什么稅目繳納增值稅？

　　答：納稅人從事一級土地開發(fā)取得的收入，按照提供建筑服務(wù)繳納增值稅。

　　16.建筑企業(yè)對老項(xiàng)目選擇適用簡易征收，按征收率3%計(jì)稅，其進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，財務(wù)上如何界定“可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅”？不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票是否照常進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證對于選擇簡易征收的老項(xiàng)目，其采購僅開具普通發(fā)票可以嗎？

　　答：可以區(qū)分具體進(jìn)項(xiàng)稅額類型進(jìn)行處理，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)，因此購入的上述資產(chǎn)如有用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，允許全額抵扣。對于專用于不同計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)根據(jù)建筑項(xiàng)目適用的計(jì)稅方法進(jìn)行區(qū)分，適用一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的可以全部抵扣，用于簡易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的全部不得抵扣。對既用于一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目也用于簡易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，并且進(jìn)項(xiàng)稅額無法明確劃分的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

　　17.一般納稅人管理的相關(guān)規(guī)定要求納稅人會計(jì)核算健全，也就意味著收入、成本、費(fèi)用發(fā)票齊全，但是建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，決定了將會有大量采購來自既不是小規(guī)模更不是一般納稅人的無票供應(yīng)商，這些開支發(fā)票，能否由施工企業(yè)自行向國稅機(jī)關(guān)申請開具機(jī)打普通發(fā)票，用于所得稅稅前列支？開具機(jī)打普通發(fā)票要提供哪些證明材料？

　　答：對于無法提供發(fā)票的自然人，可以要求其到國稅部門申請代開發(fā)票作為成本列支之用，代開發(fā)票需攜帶個人身份證件以及發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明。

　　18.施工企業(yè)作為一般納稅人，采購小規(guī)模納稅人按簡易計(jì)稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣？

　　答：小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但是可以到國稅部門申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開的增值稅專用發(fā)票，用于采用一般計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　19.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、磚、瓦、商品混凝土，是必須采用簡易計(jì)稅法，還是可選擇一般計(jì)稅法或簡易計(jì)稅法？

　　答：可以選擇簡易計(jì)稅辦法，但應(yīng)辦理備案手續(xù)。

　　20.財稅〔2016〕36號文的附件2中“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。”所稱的“分包款”，是指工程分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包還是材料分包？

　　答：分包僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

　　21.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，是否必須以甲方接受簡易計(jì)稅方法為前提條件？計(jì)稅基數(shù)含甲供材部分嗎？

　　答：一般納稅人申請適用簡易計(jì)稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應(yīng)由購銷雙方自行約定。計(jì)稅依據(jù)為銷售方提供建筑服務(wù)向甲方取得的全部價款和價外費(fèi)用，作為甲供材料由甲方自行采購不可能向銷售方支付這部分款項(xiàng)，也就不在銷售方的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)了。若甲方通過銷售方采購材料支付的款項(xiàng)，屬于銷售方銷售應(yīng)稅貨物的計(jì)稅依據(jù)，也不在銷售方提供建筑服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。

　　22.如果施工方適用一般計(jì)稅方法，而開發(fā)商采用簡易計(jì)稅方法，是否可以開具11%的增值稅專用發(fā)票。如果施工方采用簡易計(jì)稅方法（比如甲供工程），而開發(fā)商采用一般計(jì)稅方法的，可否開具3%增值稅專用發(fā)票 ？

　　答：施工方適用一般計(jì)稅方法，適用稅率11%，可以開具增值稅專用發(fā)票也可以開具增值稅普通發(fā)票。開發(fā)商選擇簡易計(jì)稅方法銷售不動產(chǎn)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡易計(jì)稅方法的施工方，只能開具3%的增值稅專用發(fā)票給適用一般計(jì)稅方法的開發(fā)商作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。

　　23.《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第46條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅”。而《營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一條第（七）項(xiàng)第4點(diǎn)、第5點(diǎn)和第6點(diǎn)規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。是否前者指的是經(jīng)過稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)就地獨(dú)立申報，不存在預(yù)征，也無須再回機(jī)構(gòu)所在地申報，而后者是否指的是以總機(jī)構(gòu)的名義在項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)按項(xiàng)目報備的情形？

　　答：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)都屬于固定業(yè)戶，都應(yīng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，這是有關(guān)納稅地點(diǎn)的一般性規(guī)定。建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款是對建筑服務(wù)納稅地點(diǎn)的一種特殊稅收安排，無論總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，只要存在跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，都應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按規(guī)定預(yù)繳稅款。

　　24.如果施工方適用一般計(jì)稅方法，而開發(fā)商采用簡易計(jì)稅方法，是否可以開具11%的增值稅專用發(fā)票。如果施工方采用簡易計(jì)稅方法（比如甲供工程），而開發(fā)商采用一般計(jì)稅方法的，可否開具3%增值稅專用發(fā)票？

　　答：施工方適用一般計(jì)稅方法，適用稅率11%，可以開具增值稅專用發(fā)票也可以開具增值稅普通發(fā)票。開發(fā)商選擇簡易計(jì)稅方法銷售不動產(chǎn)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡易計(jì)稅方法的施工方，只能開具3%的增值稅專用發(fā)票給適用一般計(jì)稅方法的開發(fā)商作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。

　　25.《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第46條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅”。而《營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一條第（七）項(xiàng)第4點(diǎn)、第5點(diǎn)和第6點(diǎn)規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。是否前者指的是經(jīng)過稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)就地獨(dú)立申報，不存在預(yù)征，也無須再回機(jī)構(gòu)所在地申報，而后者是否指的是以總機(jī)構(gòu)的名義在項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)按項(xiàng)目報備的情形？

　　答：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)都屬于固定業(yè)戶，都應(yīng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，這是有關(guān)納稅地點(diǎn)的一般性規(guī)定。建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款是對建筑服務(wù)納稅地點(diǎn)的一種特殊稅收安排，無論總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，只要存在跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，都應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按規(guī)定預(yù)繳稅款。

　　26.建筑企業(yè)中的小規(guī)模納稅人若既有在機(jī)構(gòu)所在地開票、又有在經(jīng)營地開票，向機(jī)構(gòu)所在地申報納稅是否僅限于在機(jī)構(gòu)所在地開的發(fā)票，在經(jīng)營地開具的發(fā)票是否應(yīng)向經(jīng)營地國稅機(jī)關(guān)申報納稅？

　　答：跨縣（市）提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票，并預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報；向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票自行開具，無論是在異地發(fā)生應(yīng)稅行為，還是在本地發(fā)生應(yīng)稅行為，全部銷售收入向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)納稅申報，其中異地預(yù)繳的稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　27.建筑企業(yè)的分公司或項(xiàng)目部可以認(rèn)定或登記為一般納稅人嗎？建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)中標(biāo)并簽訂施工合同，登記繳納增值稅又是分公司或項(xiàng)目部的話，是否違反了稅法的規(guī)定？

　　答：已辦理正式稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)符合條件的，可申請登記為一般納稅人�？倷C(jī)構(gòu)跨縣（市）提供建筑服務(wù)，分支機(jī)構(gòu)作為總機(jī)構(gòu)在建筑服務(wù)發(fā)生地的分包商提供建筑服務(wù)，分別獨(dú)立計(jì)算繳納增值稅。

　　28.跨縣（市、區(qū)）的建安項(xiàng)目，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)時，由于公司名稱不一致，無法進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)總公司如何才能抵扣分公司采購建筑物資取得的進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　答：總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨(dú)立納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨(dú)立核算和納稅申報，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來也應(yīng)當(dāng)獨(dú)立作價并開具發(fā)票，以分公司名義取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不能在總公司做進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　29.若按總分機(jī)構(gòu)分別申報納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機(jī)構(gòu)簽訂，分支機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票與總機(jī)構(gòu)名稱不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)專票項(xiàng)目業(yè)主無法抵扣；同時，分支機(jī)構(gòu)采購進(jìn)項(xiàng)也只能以總機(jī)構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機(jī)構(gòu)就無法納入增值稅征管范圍。由此，分支機(jī)構(gòu)或者異地（含跨�。╉�(xiàng)目部是否需要辦理國稅登記，是臨時稅務(wù)登記還是項(xiàng)目報備？

　　答：稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒有聯(lián)系�？倷C(jī)構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個獨(dú)立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定；未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗(yàn)登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。

　　30.建筑企業(yè)是否省內(nèi)外所有建筑業(yè)務(wù)的發(fā)票（含普票和專票）都必須由總部開具？

　　答：原則上，納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)自行開具增值稅發(fā)票（含普票和專票），小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的可向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

　　31.建筑企業(yè)2016年4月30日前收的款要求同步開具建安稅票，但可能存在個別項(xiàng)目在4月30日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后能否補(bǔ)開增值稅票？

　　答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　32.《營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對建筑工程老項(xiàng)目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎？一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長，老項(xiàng)目過渡時間有無限期？

　　答：選擇簡易征收方法的老項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)。為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以采取清單備案方式�，F(xiàn)行稅收政策只規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目應(yīng)具備的條件，沒有對老項(xiàng)目的持續(xù)時間長短進(jìn)行限制的規(guī)定。

　　33.建筑企業(yè)老項(xiàng)目選擇適用簡易征收，與“一般納稅人選擇適用簡易征收：一經(jīng)選擇36個月不變”的規(guī)定有何關(guān)系？能否理解成選擇適用簡易征收屬于過渡政策，與前述規(guī)定無關(guān)，僅屬于經(jīng)營多種稅率的情形。因此，僅需要在會計(jì)核算中分開核算？

　　答：《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法的施工企業(yè)老項(xiàng)目。

　　34.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？

　　答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

　�。�2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　�。�3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　35.根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項(xiàng)目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　36.納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)按什么稅目征收增值稅？

　　答：電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕服務(wù)征收增值稅。

　　修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)。

　　37.建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？

　　答：（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

　�。�2）跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的建筑項(xiàng)目在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理報驗(yàn)登記。

　　38.建筑企業(yè)4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，5月1日后才招投標(biāo)的項(xiàng)目，是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目？

　　答：按照財稅（2016）36號文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項(xiàng)目。

　　39.采取簡易辦法征收的建筑項(xiàng)目，能否抵扣取得的進(jìn)項(xiàng)稅額？是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：建筑項(xiàng)目選擇按簡易計(jì)稅方法的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，開票時稅率欄填寫3%.

　　40.每個建筑項(xiàng)目是否都要購買一套稅控設(shè)備？

　　答：對于建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項(xiàng)目部不需要開具發(fā)票，不必購買安裝稅控設(shè)備。