正保會計網(wǎng)校答疑專家接到一個會員咨詢,公司對外的一筆捐贈支出,收到的是一張行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù),想知道這個資金往來結(jié)算票據(jù)能否作為稅前扣除的合規(guī)稅收憑證?要解決此問題,我們需要了解行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)的使用規(guī)定和捐贈稅前扣除的票據(jù)要求。
1、我們先來看一下行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)的使用規(guī)定。
財綜[2010]1號 《財政部 關于印發(fā)<行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法>的通知》該文件規(guī)定,下列行為,可以使用資金往來結(jié)算票據(jù):
。1)行政事業(yè)單位暫收款項。由行政事業(yè)單位暫時收取,在經(jīng)濟活動結(jié)束后需退還原付款單位或個人,不構(gòu)成本單位收入的款項,如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。
。2)行政事業(yè)單位代收款項。由行政事業(yè)單位代為收取,在經(jīng)濟活動結(jié)束后需付給其他收款單位或個人,不構(gòu)成本單位收入的款項,如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。
(3)單位內(nèi)部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項。
(4)財政部門認定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。
同時還明確規(guī)定,下列行為不得使用資金往來結(jié)算票據(jù):
。1)行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供下列服務,其收費屬于經(jīng)營服務性收費,應當依法使用稅務發(fā)票,不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。
①信息咨詢、技術咨詢、技術開發(fā)、技術成果轉(zhuǎn)讓和技術服務收費;②法律法規(guī)和國務院部門規(guī)章規(guī)定強制進行的培訓業(yè)務以外,由有關單位和個人自愿參加培訓、會議的收費;③組織短期出國培訓,為來華工作的外國人員提供境內(nèi)服務等收取的國際交流服務費;④組織展覽、展銷會收取的展位費等服務費;⑤創(chuàng)辦刊物、出版書籍并向訂購單位和個人收取的費用;⑥開展演出活動,提供錄音錄像服務收取的費用;⑦復印費、打字費、資料費;⑧其他經(jīng)營服務性收費行為。
。2)行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等政府非稅收入,應當按照規(guī)定使用行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書等相應的財政票據(jù),不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。
。3)行政事業(yè)單位受政府非稅收入執(zhí)收單位的委托,代行收取政府非稅收入,應當按照有關委托手續(xù),使用委托單位領購的有關政府非稅收入票據(jù)代收相應的政府非稅收入,不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。
。4)社會團體收取會費收入,使用社會團體會費專用收據(jù);公立醫(yī)療機構(gòu)從事醫(yī)療服務取得收入,使用醫(yī)療票據(jù);公益性單位接收捐贈收入,使用捐贈票據(jù),均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。
。5)行政事業(yè)單位取得的撥入經(jīng)費、財政補助收入、上級補助收入等形成本單位收入,不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。
。6)財政部門認定的其他行為。
通過上述規(guī)定,可以看出,以政府名義接受的捐贈收入應當使用非稅收入一般繳款書,公益性單位接收捐贈收入應當使用捐贈票據(jù)。
2、下面我們在看一下稅收文件的規(guī)定企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
依據(jù)《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)規(guī)定:對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出,企業(yè)或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù),或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進行稅前扣除。
通過了解上述政策規(guī)定,我們就可以知道,企業(yè)發(fā)生的對外捐贈支出,如果收到的是行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù),這個資金往來結(jié)算票據(jù)是不能作為稅前扣除的合規(guī)稅收憑證的。
| 作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)