問：企業(yè)所支付款項(xiàng)的單位與增值稅專用發(fā)票上的銷貨單位不一致，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定是不能抵扣的。

政策依據(jù)之一：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)條款失效）第一條（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

如果認(rèn)為192號(hào)文晦澀難懂的話，還可以參照自2014年8月1日起施行的國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)公告。

政策依據(jù)之二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的規(guī)定：納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

也許有的納稅人提出，如果存在三角債問題，三方通過簽訂協(xié)議且有真實(shí)的貨物交易，取得的增值稅專用發(fā)票就可以抵扣。

如，有甲乙丙三家企業(yè)，甲銷售貨物給乙，乙銷售貨物給丙。甲企業(yè)欠乙企業(yè)11700元貨款，乙企業(yè)又欠丙企業(yè)23400元，三方協(xié)議：甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票11700元給丙企業(yè)，貨物直接運(yùn)到丙企業(yè)以抵頂欠乙企業(yè)的11700欠款，丙企業(yè)減少乙企業(yè)的欠款。

這個(gè)例子在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是再平常不過了，三方抵債沒問題，但取得的增值稅專用發(fā)票真得能抵扣嗎？更有稅務(wù)人員對(duì)此見怪不怪，認(rèn)為只要納稅人能夠提供充足證據(jù)證明事實(shí)就行——這合乎“人情”，但無政策依據(jù)。無論是192號(hào)文還是39號(hào)公告實(shí)際都在強(qiáng)調(diào)開票方賣給受票方貨物，且從受票方收取了款項(xiàng)或索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，發(fā)票開具的內(nèi)容與實(shí)際相符。

反觀上例，丙企業(yè)從甲企業(yè)取得的發(fā)票沒有支付款項(xiàng)，而是通過貸記“應(yīng)收賬款－乙企業(yè)”來減少乙企業(yè)的債務(wù)，從資金流無法直接看出與甲企業(yè)的關(guān)系。既然現(xiàn)行政策對(duì)此有明確規(guī)定，丙企業(yè)為何還要通過三方協(xié)議冒著風(fēng)險(xiǎn)取得抵扣發(fā)票呢？這在現(xiàn)實(shí)中往往都有“貓膩”。完全可以由甲企業(yè)把發(fā)票開具給乙企業(yè)，借記“應(yīng)付賬款-乙企業(yè)”抵頂欠賬。涉及大宗貨物不便運(yùn)到乙企業(yè)也無妨，已售貨物物權(quán)只要已轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，放置甲企業(yè)代管完全沒有問題。乙企業(yè)收到發(fā)票時(shí)在賬務(wù)上貸記“應(yīng)收賬款－甲企業(yè)”，再開具專用發(fā)票給丙企業(yè)，借記“應(yīng)付賬款-丙企業(yè)”抵頂欠賬。哪怕由甲企業(yè)代為運(yùn)至丙企業(yè)，只要甲乙雙方在賬務(wù)上做了銷購賬務(wù)處理，也是符合現(xiàn)行文件規(guī)定的，這樣丙企業(yè)取得的乙企業(yè)開具發(fā)票就可以抵扣。