中秋佳節(jié)將至，月餅市場(chǎng)逐漸升溫。在這傳統(tǒng)的節(jié)日里，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不管是跟客戶聯(lián)絡(luò)感情，還是向員工表達(dá)關(guān)懷，月餅都是絕佳的選擇。小小的月餅，承載著濃濃的心意，但在其背后，卻隱藏著無(wú)情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)處理稍有差池，節(jié)后各種問(wèn)題可能接踵而至。怎樣才能避免這些風(fēng)險(xiǎn)呢？且聽(tīng)筆者一一道來(lái)……
增值稅
部分企業(yè)存在這樣的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，月餅饋贈(zèng)客戶屬于無(wú)償贈(zèng)送的情形，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，將資產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位的，視同銷售貨物，因此，需要按照月餅公允價(jià)格申報(bào)繳納增值稅。
對(duì)于上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為，一方面，贈(zèng)送月餅行為，送禮的對(duì)象僅限于特定范圍，目的是為了與客戶維持良好的合作關(guān)系，不屬于無(wú)償贈(zèng)送的情形，另一方面，增值稅暫行條例規(guī)定的個(gè)人消費(fèi)，實(shí)際包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)，所以，將月餅贈(zèng)送客戶，實(shí)為交際應(yīng)酬方式，屬于個(gè)人消費(fèi)范疇，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，企業(yè)正確做法應(yīng)該是不抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)，同時(shí)無(wú)需申報(bào)銷項(xiàng)。
將月餅用作員工福利發(fā)放增值稅處理則較為簡(jiǎn)單，該行為屬于將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利情形，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，具體稅務(wù)處理與個(gè)人消費(fèi)相一致。
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“828號(hào)文”）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移用于交際應(yīng)酬，或用于職工福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
顯然，企業(yè)將月餅用于交際應(yīng)酬及員工福利，都需要按照視同銷售處理，進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，需要在“視同銷售收入”和“視同銷售成本”欄目填報(bào)相應(yīng)金額。視同銷售成本比較簡(jiǎn)單，以月餅的購(gòu)入價(jià)填列即可，但對(duì)于視同銷售收入，究竟該如何確定呢？828號(hào)文同樣給出了答案，企業(yè)發(fā)生視同銷售時(shí)屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
值得注意是，不管是用于交際應(yīng)酬，還是用于職工福利，在企業(yè)所得稅稅前列支方面，都存在扣除限額。
如用于交際應(yīng)酬：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；
如用于職工福利：根據(jù)其經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同，具體扣除限額有所區(qū)別：如屬于職工福利費(fèi)支出，則在不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除，如屬于工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，則在不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
因此，建議企業(yè)根據(jù)月餅的實(shí)際情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，分別歸集到業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，并在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行限額扣除，避免不按規(guī)定進(jìn)行列支所引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
個(gè)人所得稅
近幾年，中秋節(jié)一臨近，“月餅稅”常常引發(fā)熱議，其實(shí)，我國(guó)現(xiàn)已開(kāi)征的稅種中，并沒(méi)有“月餅稅”這個(gè)稅種，只是媒體對(duì)單位發(fā)放月餅代扣代繳個(gè)人所得稅一種調(diào)侃的說(shuō)法。發(fā)放月餅究竟需不需要扣繳個(gè)人所得稅呢？答案是肯定的。
根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式。雖然個(gè)稅存在福利費(fèi)免稅規(guī)定，但僅針對(duì)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。顯然，月餅不屬于免稅情形，屬于實(shí)物形式所得，發(fā)放單位作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照購(gòu)入價(jià)格并入員工的工資薪金總額代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)征管法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。對(duì)于向發(fā)放員工月餅的企業(yè)，切記不要忽略該部分實(shí)物所得個(gè)人所得稅的扣繳。
通過(guò)上述分析，是否對(duì)月餅征稅問(wèn)題豁然開(kāi)朗？沒(méi)錯(cuò)，月餅的稅務(wù)處理就是這么簡(jiǎn)單！值此中秋佳節(jié)來(lái)臨之際，謹(jǐn)祝廣大讀者工作順利，身體健康！
