無票利息支出能否稅前扣除？

企業(yè)在日常生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，為解決資金缺口，常常會通過貸款、借款等方式進(jìn)行融資，對于借款所支付的利息，因?yàn)閭鶛?quán)人的類型可能是金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)或者個人，所以并非都能向借款人開具發(fā)票。那么此類利息是否可進(jìn)行稅前扣除，如果可以稅前扣除又需要符合怎樣的條件？我們將通過以下一則案例，進(jìn)行簡要分析。

案情

A公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，采用民間融資的方式補(bǔ)充流動資金，并將民間借貸所支付未取得合法有效支付憑證（發(fā)票）的利息，在企業(yè)所得稅納稅所得額核定時進(jìn)行了稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收檢查時卻認(rèn)為A公司的此項(xiàng)利息支出沒有取得合法有效的支付憑證發(fā)票，不能作為稅前扣除的依據(jù)，即對A公司作出了稅務(wù)處罰決定。A公司對該處罰決定不服，申請行政復(fù)議。復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為A公司雖然未能就所支付的此類利息取得發(fā)票，但能提供借款合同，付款憑證等資料，利息應(yīng)屬合理性支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此撤銷了對A公司的稅務(wù)處罰決定。

律師分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以對A公司進(jìn)行稅務(wù)處罰是因?yàn)閷公司的行為定性為故意隱瞞企業(yè)所得的偷稅行為。關(guān)于偷稅行為的構(gòu)成必須符合三個條件：1、納稅人有主觀上故意不繳或少繳稅款，偷逃稅款的故意；2、客觀上實(shí)施了偽造、變造、隱匿賬簿憑證，或有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)拒不申報(bào)，以及進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等行為；3、造成了不繳或者少繳應(yīng)繳稅款的后果。本案中A公司并無逃稅的故意，稅前列支的利息也是實(shí)際發(fā)生而并非虛構(gòu)，因此復(fù)議機(jī)關(guān)最終認(rèn)定處罰機(jī)關(guān)關(guān)于A公司構(gòu)成偷稅的認(rèn)定結(jié)論不成立。

本案所涉借款是為了補(bǔ)充A公司的流動資金，利息支出是A公司實(shí)際發(fā)生并與取得收入有關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的合理性支出?！镀髽I(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生與取得收入有關(guān)的合理支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》規(guī)定：企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資的目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，企業(yè)可以將所支付的利息進(jìn)行稅前扣除。依據(jù)上述法律規(guī)定企業(yè)以民間借貸的方式進(jìn)行融資，而將所支付的利息稅前扣除的行為合法。本律師認(rèn)為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)不應(yīng)局限于發(fā)票，對于交易憑證、資金往來憑據(jù)等，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)準(zhǔn)許稅前扣除。

維權(quán)法律小貼士

無票利息并非必然可以進(jìn)行稅前扣除，而是需要滿足一定條件的。為使得企業(yè)合理支出的利息能夠在稅前扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法律規(guī)定，合法進(jìn)行借貸，保留借款合同、資金流向憑證等相關(guān)證據(jù)，用以證明利息支出的真實(shí)、合法、有效。發(fā)生爭議時，企業(yè)可通過向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證據(jù)證明利息真實(shí)發(fā)生的方式，來獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對無票利息稅前扣除的認(rèn)可。當(dāng)然如果收取利息的企業(yè)或個人能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的方式取得發(fā)票，以發(fā)票入賬就可以避免許多不必要的麻煩。

同時需要提醒的是，個人或企業(yè)收取利息是需要繳納所得稅的，依據(jù)稅法規(guī)定支付利息的企業(yè)系扣繳義務(wù)人，是需要代扣代繳所得稅的。當(dāng)然個人和企業(yè)的所得稅稅務(wù)處理存在一定區(qū)別，應(yīng)采取不同的處理方式。所以提醒企業(yè)在支付利息時，別忘記了自己應(yīng)履行的扣繳義務(wù)，以免因此而引發(fā)其他的經(jīng)濟(jì)糾紛。