一、貨物用于集體福利和個人消費如何處理？
答：納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個人消費的，應(yīng)當將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。
例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計稅方法。2016年5月1日購進洗滌劑準備用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元，當月認證抵扣。2016年7月，該納稅人將所購進的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。
納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當月將已抵扣的1萬元進行進項稅額轉(zhuǎn)出。
會計處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費
貸：原材料
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
二、貨物發(fā)生非正常損失如何處理？
答：納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所抵扣的進項稅額應(yīng)進行轉(zhuǎn)出。
例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設(shè)計服務(wù)，適用一般計稅方法。2016年5月購進復(fù)印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元，運費1萬元，并于當月認證抵扣。2016年7月，該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。
納稅人購進貨物因管理不善造成的丟失，應(yīng)于發(fā)生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務(wù)的進項稅額進行轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=100000*17%+10000*11%=18100元
會計處理如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
三、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理？
答：納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)），以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所抵扣的進項稅額應(yīng)進行轉(zhuǎn)出。
無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。
例：某企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，適用一般計稅方法。2016年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，該批次在產(chǎn)品所耗用的購進貨物成本為10萬元，發(fā)生運費1萬元，已于購進當月認證抵扣。
納稅人在產(chǎn)品因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，應(yīng)于發(fā)生的當月將所耗用的購進貨物及運輸服務(wù)的進項稅額進行轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=（100000×17%+10000×11%）×60%=10860元
會計處理如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失
貸：在產(chǎn)品
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
四、納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目如何處理？
答：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，應(yīng)按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運輸服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)，其中貨物運輸服務(wù)適用一般計稅方法，裝卸搬運服務(wù)選擇適用簡易計稅方法。該納稅人2016年7月繳納當月電費11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣，且該進項稅額無法在貨物運輸服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)間劃分。該納稅人當月取得貨物運輸收入6萬元，裝卸搬運服務(wù)4萬元。
納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分所取得進項稅額的，按照下列公式計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝117000÷（1+17%）×40000÷（40000+60000）＝40000元
會計處理如下：
借：管理費用
貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
五、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理？
答：已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
例：某企業(yè)為一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購進復(fù)印機一臺，在會計上作為固定資產(chǎn)核算，折舊期五年，兼用于上述兩項服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元，于當月認證抵扣。2016年12月，該納稅人將上述復(fù)印機移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項目。
納稅人購進的固定資產(chǎn)專用于免稅項目，應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
固定資產(chǎn)的凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=9000×17%=1530元
會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
六、取得不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)如何處理？
答：納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進行進項稅額轉(zhuǎn)出。
如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證期內(nèi)進行認證。
例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍一座，購進含稅價款為1110萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證。
納稅人取得不動產(chǎn)用于集體福利，應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額列入進項稅額，并于當期進行進項稅額轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=11100000÷（1+11%）×11%=1100000元
會計處理如下：
借：固定資產(chǎn) 1100000
貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1100000
七、購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理？
答：納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證。
例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月租賃辦公用房一間，當月預(yù)付一年租金126萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣。2016年10月因房屋質(zhì)量問題停止租賃，收到退回的剩余部分租金63萬元，并開具了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。
稅務(wù)處理：
納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價款，應(yīng)于開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當月進行進項稅額轉(zhuǎn)出。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=630000÷（1+5%）×5%=30000元
會計處理如下：
借：銀行存款 630000
貸：長期待攤費用 600000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 30000
八、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定
1.已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程如何處理？
答：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
注釋：納稅人原購進貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，且于購進時取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認證抵扣完畢，但這部分貨物和服務(wù)在購進后實際領(lǐng)用時沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項不動產(chǎn)在建工程里了，則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當期全額抵扣的辦法，而將適用不動產(chǎn)分期抵扣的辦法，即第一年只允許抵扣60%，因此，之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當期先轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當月起第13個月再從待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)入當期抵扣進項稅額用于抵扣。
例1：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進了一批水泥117萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進時企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬元，企業(yè)已于當期認證抵扣；2016年6月，該企業(yè)實際領(lǐng)用該筆水泥時，沒有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進項稅額17萬元的40%，即6.8萬元，應(yīng)在所屬期6月做進項稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進項稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進項稅額中轉(zhuǎn)出至當期進項稅額并于當期抵扣。
會計處理如下：
2016年6月，將6.8萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額的會計處理
借：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 68000
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 68000
2017年7月，可以抵扣6.8萬元時的會計處理
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68000
貸：應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 68000
例2.某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月與設(shè)計公司B簽署了106萬元的設(shè)計協(xié)議，并于當期取得了B公司開具的增值稅專用發(fā)票且已認證抵扣進項稅額6萬元；2016年6月，A企業(yè)決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設(shè)計方案，則項設(shè)計服務(wù)的進項稅額6萬元的40%，即2.4萬元，應(yīng)在所屬期6月做進項稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進項稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進項稅額中轉(zhuǎn)出至當期進項稅額并于當期抵扣。
會計處理如下：
2016年6月，將2.4萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額的會計處理
借：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 24000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 24000
2017年7月，可以抵扣2.4萬元時的會計處理
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 24000
貸：應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 24000
2.不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失如何處理？
答：不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。
注釋：不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失是指不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的情形。企業(yè)在修建不動產(chǎn)在建工程時耗用的貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已按照不動產(chǎn)分期抵扣的規(guī)則正常抵扣進項稅，即第一年抵扣60%而剩下40%轉(zhuǎn)入待抵，但因不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失時，這些貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)就成為不能抵扣進項稅額的項目了，所以對于已抵扣的60%的部分應(yīng)全額做進項稅額轉(zhuǎn)出，而40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。
例：某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月開始新建辦公樓，期間購進了水泥117萬元用于建設(shè)，并由某建筑設(shè)計公司提供辦公樓設(shè)計服務(wù)，金額106萬元，該項目交由某建筑公司進行建設(shè)，金額111萬元，上述項目均取得了增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)已于當期認證并分別抵扣了進項稅額的60%，即10.2萬元、3.6萬元和6.6萬元，共計20.4萬元，剩余的40%，即13.6萬元按要求轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅。2016年12月，該辦公樓被建委認定為違章建筑，被依法拆除，企業(yè)應(yīng)當在所屬期12月將上述已抵扣的10.2萬元進項稅額全額轉(zhuǎn)出，已轉(zhuǎn)入待抵扣的13.6萬元不得再抵扣。
會計處理如下：
2016年5月，抵扣進項稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會計處理：
借：在建工程 3000000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204000
應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 136000
貸：銀行存款 3340000
2016年12月，進項稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進項稅額不得抵扣的會計處理:
借：在建工程 340000
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 204000
應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 136000
3.已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途，專用于不得抵扣項目的情形如何處理？
答：已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%
不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。
不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。
注釋：當不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失，即發(fā)生被依法沒收、銷毀、拆除的情形時，或發(fā)生改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，即由可以抵扣的項目轉(zhuǎn)為不能抵扣進項稅額的項目時，由于之前不動產(chǎn)抵扣采取了分期抵扣的方式，因此進項稅額轉(zhuǎn)出時應(yīng)按以下步驟操作處理：
（1）計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%
（2）比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：
①不得抵扣的進項稅額≤已抵扣進項稅額的，應(yīng)在當期對不得抵扣的進項稅額應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出；
②不得抵扣的進項稅額≥已抵扣進項稅額的，應(yīng)在當期對不得抵扣的進項稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出，同時，計算“差額”=不得抵扣的進項稅額-已抵扣的進項稅額，然后在待抵扣進項稅額中扣除上述“差額”。
例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進一座廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進時取得增值稅專用發(fā)票，并于當期抵扣進項稅額66萬元，轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額44萬元。2016年11月，企業(yè)決定將該廠房專用于倉儲服務(wù)，根據(jù)36號文要求可采用簡易計稅辦法計稅，假設(shè)企業(yè)計算折舊使用平均年限法，預(yù)計使用壽命20年，凈殘值率5%，此時應(yīng)當：
（1）計算不得抵扣的進項稅額：
不動產(chǎn)凈值=1000-（1000-1000ⅹ5%）÷20÷12ⅹ6≈976萬元
不得抵扣的進項稅額=（66+44）ⅹ（976÷1000）≈107萬元
（2）比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：
由于107萬元>66萬元，則應(yīng)首先將66萬元做進項稅額轉(zhuǎn)出，接著計算“差額”=107-66=41萬元，然后將41萬元“差額”從44萬元的待抵扣進項稅額中扣除。
會計處理如下：
2016年5月購進廠房時的會計處理
借：固定資產(chǎn) 10000000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）660000
應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 440000
貸：銀行存款 11100000
2016年11月將該廠房用于倉儲服務(wù)的會計處理：
借：固定資產(chǎn) 1070000
貸: 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 660000
應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 410000
2016年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 30000
貸：應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 30000
接上例，如果企業(yè)是2017年4月決定將該廠房用于倉儲服務(wù)，假設(shè)該廠房當時的凈值因故減為550萬元，則計算方法如下：
（1）計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=（66+44）ⅹ（550÷1000）=60.5萬元
（2）比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：
由于60.5萬元<66萬元，則應(yīng)直接將60.5萬元做進項稅額轉(zhuǎn)出。
會計處理如下：
2017年4月將該廠房用于倉儲服務(wù)的會計處理：
借：固定資產(chǎn) 605000
貸: 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 605000
4.不得抵扣的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，轉(zhuǎn)為可以抵扣進項稅額的情形如何處理？
答：按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
注釋：專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額，但當該不動產(chǎn)改變用途，可以抵扣進項稅額時，應(yīng)當在改變用途的次月，按照不動產(chǎn)分期抵扣的辦法，分期抵扣不動產(chǎn)凈值中所含的進項稅額。
例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍，購進時取得增值稅專用發(fā)票并已認證，但因用于集體福利故未抵扣增值稅進項稅額。11月，企業(yè)決定將該職工宿舍改建為生產(chǎn)經(jīng)營場所，假設(shè)不動產(chǎn)凈值率為90%，則企業(yè)應(yīng)在12月做如下處理：
（1）計算可抵扣進項稅額
可抵扣進項稅額=1110÷（1+11%）ⅹ11%ⅹ90%=99萬元
（2）其中99ⅹ60%=59.4萬元可在當期用于進項稅額抵扣，剩余99ⅹ40%=39.6萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額，可以于2018年1月抵扣進項稅額。
會計處理如下：
2016年5月購進職工宿舍時的會計處理：
借：固定資產(chǎn) 11100000
貸: 銀行存款 10000000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1100000
2016年12月職工宿舍改為生產(chǎn)經(jīng)營場所的會計處理：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 594000
應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 396000
貸：固定資產(chǎn) 990000
2018年1月抵扣進項稅額的會計處理：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 396000
貸：應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額 396000
