《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
一、對于“合理支出”的總體理解與把握
稅法所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
支出的合理性原則是企業(yè)所得稅稅前扣除的一項(xiàng)基本原則,是建立在稅前扣除真實(shí)性和合法性原則基礎(chǔ)上的要求。它可以從以下幾方面來理解:
首先,允許扣除的支出應(yīng)當(dāng)是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支出。對于判斷企業(yè)的特定行為是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),需要借助社會經(jīng)驗(yàn),根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、活動目的以及可預(yù)期效果等多種因素,加以綜合考慮與判斷。
其次,企業(yè)發(fā)生的合理的支出,限于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)的成本,指的是企業(yè)所發(fā)生的支出在扣除階段方面的要求。必要和正常的支出,是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的必然要求和內(nèi)在之意,也就是企業(yè)所發(fā)生的支出,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所不可缺少的支出,是企業(yè)為了獲取某種經(jīng)濟(jì)利益的流入所不得不付出的代價,而且這種代價是符合一般社會常理的,符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一般規(guī)律或者情況的支出。
二、對于“合理支出”的具體理解與把握
為了進(jìn)一步增強(qiáng)支出“合理”標(biāo)準(zhǔn)的可執(zhí)行性,稅法對一部分重要和特別支出項(xiàng)目明確了合理性標(biāo)準(zhǔn)。
(一)公益性捐贈支出
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(二)職工福利費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
(三)工會經(jīng)費(fèi)
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。
(四)職工教育經(jīng)費(fèi)支出
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(五)業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(六)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(七)補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)
自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。