當(dāng)心!企業(yè)5大借款,利息支出的扣除限額!
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,發(fā)生資金借貸是在所難免的事情,可是,不同的借款、不同的利息支出,在企業(yè)所得稅前扣除是否有限額規(guī)定呢?
今天小編就來(lái)同大家講一講這企業(yè)不同情況下的利息支出規(guī)定,希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?
一、企業(yè)向“自然人股東”借款的利息支出
政策規(guī)定:
根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)文相關(guān)規(guī)定,企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
應(yīng)用解析:
1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款,利息支出時(shí),是需要滿(mǎn)足債資比要求的, 債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:
(一)金融企業(yè),為5:1;
(二)其他企業(yè),為2:1;
2、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;
3、企業(yè)向個(gè)人股東借款,利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。
二、企業(yè)向“自然人”借款的利息支出
政策規(guī)定:
根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)文相關(guān)規(guī)定,企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款符合條件的利息支出可能扣除。
應(yīng)用解析:
1、其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定,準(zhǔn)予扣除;
2、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
3、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
三、企業(yè)向“關(guān)聯(lián)企業(yè)”借款的利息支出
處理方式與本文第一條處理方式相同。
四、企業(yè)投資者“投資未到位”借款的利息支出
政策規(guī)定:
根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)文相關(guān)規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
應(yīng)用解析:
1、企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。
2、企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
五、企業(yè)接受“委托貸款”發(fā)生的利息支出
業(yè)務(wù)案例:
我公司通過(guò)銀行從集團(tuán)下屬公司取得委托貸款,年利率為9%。所得稅稅前扣除按何標(biāo)準(zhǔn),是金融企業(yè)的利息標(biāo)準(zhǔn)還是非金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)?在計(jì)提當(dāng)年是否可以扣除,還是實(shí)際支付時(shí)扣除?
業(yè)務(wù)解析:
1、委托貸款是指由委托人提供資金并承擔(dān)全部貸款風(fēng)險(xiǎn),銀行作為受托人,根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助回收的貸款。
2、在委托貸款的期限方面,由委托人根據(jù)借款人的貸款用途、償還能力或根據(jù)委托貸款的具體情況來(lái)確定。
3、在委托貸款的利率方面,由委托人和借款人參照中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定的各類(lèi)貸款利率商定,但不得超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的利率浮動(dòng)的上限。
4、在具體辦理委托貸款時(shí),先由委托人與借款人達(dá)成融資意向,協(xié)商確定貸款利率、期限等要素。然后委托人與借款人要在業(yè)務(wù)銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù),委托人向業(yè)務(wù)銀行出具《貸款委托書(shū)》,并由委托人和借款人共同向銀行提出申請(qǐng)。銀行受理客戶(hù)委托申請(qǐng),進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)審批后,對(duì)符合條件的客戶(hù)接受委托并辦理相關(guān)手續(xù)。
5、在委托貸款業(yè)務(wù)中,借款人可以直接向金融機(jī)構(gòu)(受托人)支付利息,也可以直接向?qū)嶋H貸款人(委托人)支付利息,金融機(jī)構(gòu)作為中介人(受托人)只收取手續(xù)費(fèi),不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。
也就是說(shuō),委托貸款業(yè)務(wù)中,受托人金融機(jī)構(gòu)實(shí)際上不是資金借貸雙方中的任何一方。因此,單位接受的委托貸款,實(shí)際上是與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款,應(yīng)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
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