我們知道，虛開增值稅專用發(fā)票會面臨比較嚴厲的處罰。稅法上，將取得虛開發(fā)票分為“善意”和“惡意”。什么情形才屬于“善意”取得虛開增值稅發(fā)票呢？善意取得了又該如何處理呢？

一、如何界定“虛開”？

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（1）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

最高人民法院則在司法解釋中進一步明確了“虛開增值稅專用發(fā)票”的界定。根據《最高人民法院關于適用的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）規(guī)定：

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

二、什么情形是屬于善意取得虛開增值稅發(fā)票？

所謂“善意取得”，就是指付款方不知道其從銷售方或提供服務方取得的增值稅專用發(fā)票是虛開的。

對于善意取得，是有界定標準的。不會因為你自己辯稱“善意”，稅務機關就認可你“善意”，根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）的規(guī)定，需要同時符合以下四個條件：

（1）購貨方與銷售方存在真實的交易；

（2）銷售方使用的是其所在�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票；

（3）專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符；

（4）沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

只有符合上述條件，才能對購貨方（受票方）不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

三、善意取得虛開增值稅發(fā)票如何處理？

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，準許其抵扣進項稅款或者出口退稅；

如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或者不予出口退稅，購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

| 作者：張翀