近日，筆者在全省國稅系統(tǒng)2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)班上，重點(diǎn)講解了幾個不是企業(yè)所得稅方面的文件，學(xué)員們反響很熱烈。大家反映，沒想到其他稅種的政策規(guī)定，對于理解企業(yè)所得稅政策這么有幫助。

中央補(bǔ)貼不繳增值稅但可能要繳所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）規(guī)定，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。��

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

因此，企業(yè)在取得相關(guān)中央財(cái)政補(bǔ)貼時，不繳納增值稅，但如果不符合財(cái)稅〔2011〕70號文件相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

結(jié)合促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅政策理解所得稅執(zhí)行口徑

2013年歲末，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第73號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第78號）。

73號公告規(guī)定，財(cái)稅〔2007〕92號第五條第一項(xiàng)“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議”中的“勞動合同或服務(wù)協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務(wù)協(xié)議。

78號公告規(guī)定，財(cái)稅〔2007〕92號第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”是指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號）第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

顯然，73號公告和78號公告的政策執(zhí)行口徑分別適用于財(cái)稅〔2009〕70號文件第三條第一款和第二款的規(guī)定。同時，73號公告和78號公告的政策執(zhí)行口徑有助于理解企業(yè)工資、薪金、基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險稅前扣除口徑。

結(jié)合開發(fā)回遷安置用房營業(yè)稅政策確定所得稅扣除成本

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人開發(fā)回遷安置用房有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第2號）規(guī)定，納稅人以自己名義立項(xiàng)，在該納稅人不承擔(dān)土地出讓價款的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為，按照營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條之規(guī)定，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額按營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條第一款第（三）項(xiàng)的規(guī)定予以核定，但不包括回遷安置房所處地塊的土地使用權(quán)價款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈等視同銷售行為，確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋海ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝�類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

國稅發(fā)〔2009〕31號文件第二十七條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出中的“土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”包括“回遷房建造支出”。

顯然，國家稅務(wù)總局公告2014年第2號明確的是回遷安置用房的營業(yè)稅問題，但有利于解決該項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅視同銷售收入和成本。

企業(yè)年金所得稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)年金指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。 職業(yè)年金是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。

《財(cái)政部、人力資源社會保障部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號） 明確了企業(yè)年金、職業(yè)年金延期繳納個人所得稅的政策問題。

在企業(yè)紛紛實(shí)施年金計(jì)劃之時，有必要聯(lián)想到《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅政策與其他稅種政策具有密切相關(guān)性，企業(yè)辦稅人員、稅務(wù)中介從業(yè)人員和稅務(wù)人員在熟悉企業(yè)所得稅政策的基礎(chǔ)上，要多學(xué)習(xí)其他稅種業(yè)務(wù)，以便依法、準(zhǔn)確地完成匯算清繳申報工作。