財稅實(shí)務(wù)：會計虛假憑證的識別

在審計過程中，我們經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，一些單位和部門為了一定的目的變通票據(jù)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做虛假會計憑證，進(jìn)而制造假賬。審計識別虛假會計憑證，對提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險都有其重要意義。對在審計中如何來識別種種的虛假會計憑證，談一些粗淺的看法。

一、識別虛假會計憑證，對保證審計工作質(zhì)量具有十分重要的意義

一是虛假會計憑證是會計信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎(chǔ)。二是在虛假會計憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索。三是審計人員對虛假會計憑證的識別，關(guān)系審計工作質(zhì)量和審計風(fēng)險控制，因此在審計工作的實(shí)踐中，審計人員必須要重視對虛假會計憑證的識別與查處。

二、偽造會計憑證的目的

違紀(jì)、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會計憑證目的，一是隱瞞利潤，偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如假造工資表等增加成本支出?；蚴菍⒇斀?jīng)法規(guī)、會計制度中不能報銷的發(fā)票，變換成可報銷的汽油、修理、印刷費(fèi)等發(fā)票。二是為了完成本年度利潤指標(biāo)作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發(fā)票，編造虛假銷售，從而虛增應(yīng)收賬款。三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金，用于支付各種不合規(guī)的開支。四是將國有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個人參股的有限責(zé)任公司，從中牟取利益 ，而制造假憑證。五是為形成小金庫或小團(tuán)體私分公款制造假憑證?？梢娞摷贂嫅{證是審計工作的大敵，審計人員要做到對虛假會計憑證進(jìn)行準(zhǔn)確識別，而必須掌握識別虛假會計憑證的特征。

三、虛假憑證的特點(diǎn)

一是記賬憑證所附原始憑證的日期、數(shù)量、單位、單價、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般某個整數(shù)，收款單位印章不清楚等特點(diǎn)。

二是日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相稱，同一個單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。

三是自制的獎金或其他各種補(bǔ)助費(fèi)表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多，或一人代領(lǐng)多人，或人事工資部門下達(dá)的工資單與財務(wù)部門實(shí)際發(fā)放工資單不一致。

四是發(fā)票 內(nèi)容與相對應(yīng)的科目不對應(yīng)。

五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。

六是審批手續(xù)不齊全，有的是財務(wù)人員自行審批，有的只有審批人而無經(jīng)辦人，購買物品無保管驗(yàn)收人簽字等特點(diǎn)。

七是內(nèi)容、金額、時間、收入、支出違反一般常理規(guī)定等特點(diǎn)。

四、識別虛假會計憑證的方法

一是在理念上，審計人員應(yīng)做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想，并能夠集中精力仔細(xì)查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道，如能進(jìn)入審計狀態(tài)，自然會前后聯(lián)想，融會貫通，審計效果會較好。

二是在查閱大量的憑證中要有側(cè)重，應(yīng)確定好是重點(diǎn)審計，詳細(xì)審計還是抽樣審計等方法，可根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握。一般來說，對財務(wù)管理比較混亂，資金數(shù)額不大，憑證數(shù)量較少的單位，而審計時間又允許的話，可對憑證逐一進(jìn)行審計；如：日前，有這樣一個案例：一個規(guī)模不大，專項(xiàng)資金較多，財務(wù)管理不僅混亂的股份公司進(jìn)行審計時，對該單位的記賬憑證及原始憑證逐一進(jìn)行了審核，就發(fā)現(xiàn)了有些記賬憑證所附現(xiàn)金支票上所蓋法人印鑒的數(shù)碼不一致，經(jīng)過核實(shí)，結(jié)果查出是該單位出納員私刻了法人印鑒，并用此印鑒多次取現(xiàn)金不入單位賬，挪用公款嚴(yán)重的違紀(jì)問題。若對憑證數(shù)量較多的單位，而時間又允許的話，可進(jìn)行重點(diǎn)審計，重點(diǎn)審計，應(yīng)該以業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和金額為重點(diǎn)，時間的重點(diǎn)應(yīng)放在年終或該單位重大事情的前后月份；金額的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)大額，或幾筆金額相加是一個大的整數(shù)上。

三是通過審計發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后，進(jìn)行一套系統(tǒng)的核對。

第一，直接核對詢問。即直接向財務(wù)、經(jīng)辦、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問，請其解釋，直到解除疑點(diǎn)為止，但不要多說，盡量讓對方多說，尋找突破口，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證簽字人可能知情，也可能不知情，假憑證更是如此，先找誰，后找誰只能靈活對待，但有一點(diǎn)必須做到，單獨(dú)核對詢問。

第二、走訪，座談核對，當(dāng)場取證。即有針對性地走訪有關(guān)單位或找有關(guān)人員進(jìn)行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果。

第三、證物核對。也就是對所懷疑有問題憑證上標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等來查看實(shí)物，看是否真實(shí)，核對可分買方或賣方，無論同哪一方核對，在核對前做到心中有數(shù)，對核對的實(shí)物要有一定的了解，以防張冠李戴。

第四，比較核對。就是將可疑憑證中所載明列支的項(xiàng)目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項(xiàng)目的金額發(fā)生情況進(jìn)行核算比較，從而揭開虛假會計憑證的真面目。在必要時，還可請有關(guān)專業(yè)人員，參照國家制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來確定。

第五、快速、直接不失時機(jī)的延伸審計或調(diào)查。誰只能靈活對待，但有一點(diǎn)必須做到，單獨(dú)核對詢問。