為響應國務院關于大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的號召，規(guī)范軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理，積極引導軟件企業(yè)加大研發(fā)投入，促進科技創(chuàng)新轉型、推動產(chǎn)業(yè)結構升級、建設創(chuàng)新型國家，國務院下發(fā)了《財政部國家稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策》（財稅〔2016〕49號，以下簡稱“49號公告”），對軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策做出了新的政策要求，為了讓軟件企業(yè)更好地了解如何辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案等事項，今天我們就軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理的相關問題進行解答，供大家學習。

軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關問題解答

問：軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的需滿足的條件有哪些？

答：根據(jù)49號公告的規(guī)定，以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務的企業(yè)需要同時滿足以下條件才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

1、在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))依法注冊的居民企業(yè)；

2、匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總人數(shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

3、擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

4、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%〔嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%〕。其中，軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%〔嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%〕；

5、主營業(yè)務擁有自主知識產(chǎn)權；

6、具有與軟件開發(fā)相適應軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境(如合法的開發(fā)工具等)；

7、匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

問：國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策除了需要符合軟件企業(yè)所具備的條件之外，還有什么條件嗎？

答：除需要符合上述軟件企業(yè)所具備的7條規(guī)定外，還需要至少滿足以下條款中的一項：

1、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%；

2、在國家規(guī)定的重點軟件領域內，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于70%；

3、匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50%，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。

問：軟件企業(yè)規(guī)定條件中所稱的研究開發(fā)費用政策口徑是什么？

答：軟件企業(yè)研究開發(fā)費用政策口徑，2015年度仍按《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定執(zhí)行，2016年及以后年度按照《財政部國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定執(zhí)行。

問：軟件企業(yè)具體可享受哪些所得稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號，以下簡稱“財稅〔2012〕27號”）文件規(guī)定了以下軟件企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

1、我國境內符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，一至二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

獲利年度，是指該企業(yè)當年應納稅所得額大于零的納稅年度。

2、國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

4、符合條件的軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，如果單獨進行核算，可以按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

5、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，可為2年(含)。

問：軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定需要審批嗎？

答：按照《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2015〕11號）和《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號）規(guī)定，軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定等非行政許可審批已經(jīng)取消。

問：軟件企業(yè)何時應向稅務機關備案？

答：企業(yè)每年應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規(guī)定向主管稅務機關備案，同時提交財稅〔2016〕49號文件附件規(guī)定的備案資料。

問：軟件企業(yè)按照規(guī)定向主管稅務機關備案時，需要提供什么資料？

答：進行符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅備案手續(xù)時，提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》的同時，需要提供以下資料：

1、企業(yè)開發(fā)銷售的主要軟件產(chǎn)品列表或技術服務列表；

2、主營業(yè)務為軟件產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)，提供至少1個主要產(chǎn)品的軟件著作權或專利權等自主知識產(chǎn)權的有效證明文件，以及第三方檢測機構提供的軟件產(chǎn)品測試報告：主營業(yè)務僅有技術服務的企業(yè)提供核心技術說明；

3、企業(yè)職工人數(shù)、學歷結構、研究開發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及匯算清繳年度最后一個月社會保險繳納證明等證明材料；

4、經(jīng)具有資質的中介機構鑒證的企業(yè)財務會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書）以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用、境內研究開發(fā)費用等情況；

5、與主要客戶簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷售合同或技術服務合同復印件；

6、企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關證明材料；

7、稅務機關要求出具的其他材料。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年。若企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算、相關技術領域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務機關追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。

問：已經(jīng)享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，一經(jīng)核查不符合條件的，稅務部門會采取哪些措施？

答：為切實加強優(yōu)惠資格認定取消后的管理工作，在軟件、集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，稅務部門將轉請發(fā)展改革、工作和信息化部門進行核查。對經(jīng)核查不符合軟件、集成電路企業(yè)條件的，由稅務部門追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進行處理。

問：軟件企業(yè)開始計算定期減免稅優(yōu)惠期的時間點是什么？

答：軟件、集成電路企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優(yōu)惠。

例如，某軟件企業(yè)的獲利年度為2015年，應自2015年開始計算兩免三減半的優(yōu)惠期。但如2015年當年不符合軟件和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，則當年不得享受定期減免稅優(yōu)惠。如該企業(yè)在2016年度符合優(yōu)惠條件，則可以自2016年開始計算享受剩余的“一免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

問：享受軟件企業(yè)兩免三減半的企業(yè)，同時被認定為高新技術企業(yè)，應該按照15%稅率減半還是按照25%的稅率減半征收，是否可以同時享受研究開發(fā)費用加計扣除政策？

答：根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)定期減半企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇按照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率減半征收。

“兩免三減半”和減按15%稅率征收企業(yè)所得稅這兩項優(yōu)惠同為稅率式優(yōu)惠，存在交叉，只能選擇一項享受。但研究開發(fā)費用加計扣除政策，屬于稅基上的優(yōu)惠，無論企業(yè)選擇“兩免三減半”或減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，如符合條件，都可在稅前加計扣除。

問：軟件企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠事項備案后有效年度內，企業(yè)減免稅條件發(fā)生變化的，應該如何處理？

答：當減免稅條件發(fā)生變化時，應按照以下不同情況進行處理：

1、仍然符合優(yōu)惠事項規(guī)定，但備案內容需要變更的，企業(yè)在變化之日起15日內，向稅務機關辦理變更備案手續(xù)。

2、不再符合稅法有關規(guī)定的，企業(yè)應當主動停止享受稅收優(yōu)惠。

問：享受定期減免稅的軟件需要每年備案嗎？

答：為便于稅務部門及時進行后續(xù)管理，軟件和集成電路企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠不再作為國家稅務總局公告2015年第76號規(guī)定的“定期減免稅優(yōu)惠備案管理事項”管理。享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)需在每年匯算清繳時按照國家稅務總局公告2015年第76號的規(guī)定向稅務部門備案，同時提交49號公告規(guī)定的備案資料。